Бухгалтерская форма 4. Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств (ОДДС) отражаются денежные потоки и остатки денег и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Вспомним, как выглядит бланк формы отчета о движении денежных средств, а также представим пример его заполнения.

Отчет о движении денежных средств: бланк

Для отчета о движении денежных средств форма была утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Отчет о движении денежных средств: .

Если ОДДС необходим в формате Word, скачать его можно ниже.

Отчет о движении денежных средств:

Для представления на бумаге бланк отчета о движении денежных средств 2018 в машиночитаемой форме в формате PDF можно скачать в составе комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности по .

Порядок формирования отчета о движении денежных средств предусмотрен ПБУ 23/2011 .

Отчет о движении денежных средств: пример заполнения

Приведем для ф 4 отчета о движении денежных средств образец его заполнения на условных цифровых данных.

Суммарные данные об остатках денежных средств и операциях по движению денежных средств представим в таблице:

Для целей заполнения ОДДС произведем корректировки по НДС.

Это четвертая форма, которую необходимо сдавать малым предприятиям за 2012 год в качестве приложения к годовому балансу.

Мы рассмотрим порядок заполнения этой формы для малого предпринимательства. Очень многие строки не заполняются представителями этой части бизнеса.

В этом отчете указываются не только данные о денежных средствах организации, но и информация о денежных эквивалентах – высоколиквидных финансовых вложениях. Согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения – это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты ).

Расскажем читателям – не бухгалтерам, чтобы они не пугались непонятной аббревиатуры, что ПБУ – это документ \”Правила бухгалтерского учета\”. Они утверждены для того, чтобы однообразно отражать те или иные хозяйственные операции, и применимы для всех операций, которые осуществляет коммерческая организация.

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информацию о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств является расшифровкой к строке 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации \”до востребования\” в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

– платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (далее – денежные потоки организации);

– остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются :

– платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

– поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

– валютно-обменные операции, за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

– обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

– иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

– от текущих операций;

– от инвестиционных операций;

– от финансовых операций.

При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

– уплата процентов относится к текущим операциям;

– возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

Порядок отражения денежных потоков организации

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание! В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление \”коммуналки\”).

4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Отражение сумм НДС в отчете

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС \”свернуто\”. Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму \”входящего\” НДС, а из сумм уплаченных – вычесть \”исходящий\” НДС. А сумму НДС, уплаченную в бюджет, мы указываем в прочих расходах.

Раз сами суммы доходов и расходов \”освободили\” от НДС, этот налог тоже необходимо учитывать в доходах и расходах. Делается это так: из суммы НДС \”исходящего\” (ту, что мы получили от покупателей) вычитаем НДС, уплаченный в бюджет, и НДС \”входящий\” (тот, что мы перечислили). Если итог положительный, то он отражается в прочих доходах, если отрицательный – в прочих расходах.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо \”выдернуть\” НДС.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Обратите внимание! При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н \”О формах бухгалтерской отчетности организации\”).

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период

В принципе, поскольку этот вид отчета составляется малым бизнесом во второй раз, то придется заполнить соответствующие строки из прошлого отчета. Крупному бизнесу, который раньше заполнял подобные отчеты, чуть проще. Бухгалтерам подобных организаций придется лишь немного подправить цифры.

потоки от текущих операций\”

Этот раздел содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Также в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

– арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

– от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

– от перепродажи финансовых вложений;

– прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

– по оплате труда сотрудников;

– налога на прибыль;

– процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

– прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Поступления от текущий операций

Поступления – всего (строка 4110, ячейка с меткой \”А\” ) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111 –4119 ).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111, ячейка с меткой \”Б\” ) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а также на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

– полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления также отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

– косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

– полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

– полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание! Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 \”поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги\” и/или 4129 \”прочие платежи\”.

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113 ) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

прочие поступления (строка 4119 ) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

– суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

– положительное сальдо расчетов по НДС;

– суммы возмещений;

– проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

– поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111 .

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например, возмещение НДС), отражаются по данной строке \”свернуто\”.

Платежи по текущим операциям

Платежи – всего (строка 4120, ячейка с меткой \”В\” ) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129) . Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121 , ячейка с меткой \”Г\” ) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

58 \”Финансовые вложения\” (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 \”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\” (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

– косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

– уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.)

в связи с оплатой труда работников (строка 4122 , ячейка с меткой \”Д\” ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации и (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

50 \”Касса\”;

51 \”Расчетные счета\”;

52 \”Валютные счета\”;

58 \”Финансовые вложения\” (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

76 \”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами\” (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123 ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124, ячейка с меткой \”Е\” ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога (строки 4125-4128 ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .

прочие платежи (строка 4129, ячейка с меткой \”Ж\” ) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

– суммы убытка от продажи/покупки валюты;

– суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

– отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

– уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами;

– банковские расходы;

– расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например – НДС) отражаются по данной строке \”свернуто\”.

(строка 4100 ) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 (ячейка с меткой \”З\” ) = строка 4110 (ячейка с меткой \”А\”) – строка 4120 (ячейка с меткой \”В\”) .

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Получение отрицательного результата – нормально. Ведь он показывает, что в текущем году вы потратили больше средств, чем получили. Самое главное, что остаток денежных средств у вас получился не отрицательным (он указывается на третьей странице отчета). В нашем примере так и получается в 2012 году (ячейка с меткой \”А\” = 1567, ячейка с меткой \”В\” = 1865). Итоговая ячейка с меткой \”З\” получилась отрицательная – минус 298.

Заполнение раздела \”Денежные потоки от инвестиционных операций\”

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Этот раздел вряд ли будут заполнять представители малого бизнеса, но мы все равно расскажем о некоторых нюансах.

Порядок расчета его такой же, как и \”денежные потоки по текущим операциям\”.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

– платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

– поступления от продажи внеоборотных активов;

– платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– предоставление займов другим лицам;

– возврат займов, предоставленных другим лицам;

– платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

– дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

– поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Заполнение раздела \”Денежные потоки от финансовых операций\”

В этом разделе отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

– капитала организации;

– заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

– денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

– платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

– уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

– поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

– платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

– получение кредитов и займов от других лиц;

– возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Результаты

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400 , ячейка с меткой \”Л\” ) – указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100, ячейка с меткой \”З\” );

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200, ячейка с меткой \”И\” );

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300, ячейка с меткой \”К\” );

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300 .

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

В нашем примере в 2012 году он отрицателен (-298), а в 2011 году – положителен (434).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450 ) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 \”Денежные средства и денежные эквиваленты\” на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490 ) – указывается \”свернуто\” итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

В нашем примере значение строки \”Л\” равно значение по строке \”З\”, т.к. у нас не было инвестиционных и финансовых операций. Далее мы указываем остатки денежных средств на начало и на конец года и проверяем контрольные соотношения. Остаток денежных средств по строке \”М\” на начало 2012 года равен остатку денежных средств на конец 2011 года, то есть значению по строке \”Н\” в столбце 2011 года. А остаток денежных средств на начало 2011 года указывается в соответствующем столбце по строке \”М\”. В нашем примере это 24.

Остаток денежных средств на конец года 2012 года указывается по строке \”Н\” в соответствующем столбце.

Теперь проверяем контрольные соотношения. Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.

Получается, что значение по строке \”М\” плюс значение по строке \”Л\” должно быть равно значению по строке \”Н\” соответствующего столбца

А они, в свою очередь, должны совпадать со строкой \”денежные средства\” в балансе. Если эти контрольные соотношения выполняются, то отчет мы заполнили верно. Его можно сдавать.

Для того чтобы заполнить отчет, советуем вам распечатать из бухгалтерской программы анализ счетов 50, 51 и 52 – ведь именно отсюда и \”тянутся\” цифры. Эти счета и отражают движение денежных средств. А по анализу этих счетов видно, куда ушли деньги. Собственно, об этом и форма. Безусловно, она непростая. Поэтому и статья нагружена многими понятиями, которые могут быть вам не знакомы. Но постарайтесь вникнуть: когда поймете структуру формы и порядок ее заполнения, она не покажется вам очень сложной. Я верю в вас!

Сервис позволяет:

1. Подготовить отчет
2. Сформировать файл
3. Протестировать на ошибки
4. Распечатать отчет
5. Отправить через интернет!

Скачать новый бланк отчета о движении денежных средств (ОДДС) за 2018 год

Все формы бухгалтерской отчетности (включая отчет о движении денежных средств) утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. от 06.03.2018).

Бланк отчета о движении денежных средств за 2018 год

Бланк упрощенной формы отчета о движении денежных средств за 2018 год

В бухгалтерских программах БухСофт: Предприятие и БухСофт: Упрощенная система , а также Облачной бухгалтерии Бухсофт Онлайн отчет о движении денежных средств 2018 заполняется автоматически.

Кто должен составлять и сдавать Отчет о движении денежных средств

Составлять форму 4 обязаны все организации, которые ведут бухгалтерский учет, кроме малых предприятий, НКО и "сколковцев". Последние сдают ОДДС только, если без него не возможно оценить финансовое положение компании.

Как правильно заполнить форму 4 Отчет о движении денежных средств 2018

Согласно Приказу Министерства финансов России от 6 апреля 2015 г. N 57н в форме 4 "Отчет о движении денежных средств", подпись Главного бухгалтера под данным отчетом не требуется.

Составлять форму 4 обязаны все организации, которые ведут бухгалтерский учет, кроме малых предприятий, если без него можно оценить финансовое положение компании, а также некоммерческие организации.

Правила составления формы 4 прописаны в ПБУ 23/2011. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

• платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
• валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Согласно ПБУ 23/2011 отчет заполняется в валюте РФ, в тысячах рублей. Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. Так же отражаются данные, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов.

В отдельных случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. Например, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим, т.о. свернуто отражаются:

• денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
• оплата транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Следовательно, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления », если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
• 4129 «Прочие платежи », если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) состоит из 3 частей:

1. «Денежные потоки от текущих операций»;
2. «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
3. «Денежные потоки от финансовых операций».

Инструкции по заполнению и проверке отчета о движении денежных средств в Бухсофт Подробнее о построчном заполнении Формы №4

Часть первая. Денежные потоки от текущей деятельности

Отражение поступлений

Общее значение денежных поступлений фиксируется в строке 4110 и является суммой значений строк 4111 - 4119.

В строке 4111 указывается объем денежных поступлений, а также их эквивалентов, как на банковский расчетный счет организации, так и в кассу, в виде платежей за товары и услуги.

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;

При этом, суммы на перечисленных выше счетах отображаются в отчете за вычетом:

• сумм налога на добавленную стоимость, кроме НДС исчисляемого с сумм возмещений;
• сумм, получаемых агентами и посредниками;
• сумм, получаемых от возмещения расходов.

В строке 4112 указываются суммы от средств, поступивших в счет аренды. Эти значения отображаются на счетах без учета сумм НДС, которые получают агенты. Не учитываются денежные средства, получаемые от возмещения оплаты коммунальных услуг. Если по строке 4112 имеются отрицательные суммы, то они вписываются в строку 4121 и (или) 4129.

В строке 4113 фиксируются поступления от финансовых вложений, которые были приобретены для последующей перепродажи. Эти поступления показываются только в сумме экономической выгоды.

Строка 4119 заполняется данными обо всех иных поступлениях, не подходящих под описание предыдущих строк. Например:

• суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;
• суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

Отражение платежей

Все суммы, вносимые в строки 4120-4129 должны быть указаны в круглых скобках.

Сумма всех платежей, выполненных по текущим операциям, вносятся в строку 4120 и представляют собой сумму значений строк 4121-4129.

В строке 4121 прописываются платежи, осуществляемые поставщикам за поставленное в отчетном периоде сырье.

Строка 4122 содержит информацию о платежах по оплате труда.

Строка 4123 заполняется суммой платежей, ушедших на оплату процентов по долгам.

В строке 4124 фиксируется оплата налога на прибыль, и все авансовые платежи по этому налогу.

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

Для сальдо денежных потоков по первой части отчета о движении денежных средств используется строка 4100, в которую вписывается разница между поступлениями от текущих операций и платежами. Если результат отрицательный, то его нужно указывать в круглых скобках.

Часть вторая. Денежные потоки от инвестиционных операций

Отображение поступлений

В строке 4210 фиксируется размер всех поступлений, которые имелись в отчетном периоде от инвестиционных операций. Это значение является суммой данных строк 4211-4219.

В строке 4211 указываются поступления от реализации внеоборотных активов. Сумма указывается без НДС.

Данные поступления могут отображаться на следующих счетах:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

Строка 4212 содержит информацию о поступлениях от продаж акций.

Строку 4213 заполняют данными о поступлениях денежных средств по возврату займов и сумм, полученных в результате реализации векселей.

В строку 4214 вносятся данные о дивидендах и процентах, полученных по ценным бумагам.

Строка 4219 содержит данные обо всех остальных поступлениях.

Отображение платежей

Все суммы, вносимые в строки 4220, 4221, 4229 должны быть указаны в круглых скобках.

Строка 4220 содержит суммарное значение строк 4221-4229, которое вписывается в круглые скобки.

Строку 4221 заполняют данными платежей по приобретению внеоборотных активов. Сумма указывается без НДС.

Данные платежи могут отображаться на следующих счетах:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов).

В строке 4222 указывается сумма приобретенных ранее акций.

Строка 4223 используется для платежей, предназначенных для выдачи процентных займов, покупки векселей, а также права требований к третьим лицам.

В строке 4224 указываются суммы уплаченных процентов.

Строка 4229 - это данные обо всех других платежах, не входящих в предыдущие пункты.

Часть третья. Денежные потоки от финансовых операций

Отображение поступлений

Строка 4310 заполняется суммой строк 4311-4319.

В расшифровку поступлений от инвестиционной деятельности организации входят кредиты, займы, а также увеличение уставного капитала компании и выпуск акций.

Отображение платежей

В строку 4320 вписывается сумма строк 4321-4329.

Строка 4321 заполняется платежами собственникам, вышедшим из состава общества, у которых были куплены их акции и доли.

В строке 4322 указываются выплаты дивидендов действующим участникам.

В строке 4323 показывают сумму платежей на погашение векселей, возврат кредитных и заемных средств.

В строку 4329 вносятся суммы остальных платежей, не подходящих для ввода в строки 4321-4328.

Строка 4300 должна показывать сальдо денежных потоков от финансово-инвестиционной деятельности, т.е. указывается разница сумм поступивших средств и выполненных платежей третьей части формы 4.

Итоговые показатели за отчетный период вносятся в строки 4400-4490.

В строку 4400 вписывается итоговое сальдо за отчетный период, т.е. сумма значений строк 4100, 4200 и 4300.

В строке 4450 указывается сумма денежного остатка на начало отчетного периода.

В строку 4500 вносятся данные по денежному остатку на конец отчетного периода.

И, наконец, строка 4490 содержит общую величину курсовых разниц, получившуюся в результате пересчета иностранной валюты на рубли.

Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

Пример 2.

В 2003 году ООО "Форум " получило от покупателей 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб.

Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности.

Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.

Статья "Прочие доходы"

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются:

· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

· возвращенные поставщиками авансы,

· возвращенные из бюджетов суммы налогов,

· поступление денежных средств от учредителей и др.

Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам , , , , , , , в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет , , Кредит ) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.

Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.

Пример 3.

В 2003 году ООО "Форум " получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб. Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 тыс. руб.

Статья "Денежные средства, направленные:"

Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов , , , : из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.

… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2003 года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты отражены проводками Дебет 60-1 Кредит , , , .

Обратите внимание, выданные авансы первоначально Вы отражаете проводкой Дт 60-2 Кт , , , однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2 . А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг).

Пример 4.

В 2003 году ООО "Форум " перечислило за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью, 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Поэтому в графе 3 будет показано 1 080 тыс. руб.

… на оплату труда

По этой строке показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам и в корреспонденции со счетом "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пример 5.

В 2003 году ООО "Форум " выплатило работникам заработную плату 100 000 руб.

Покажем в графе 3 сумму 100 тыс. руб.

… на выплату дивидендов, процентов

По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам , , и 55 в корреспонденции со счетом , , , .

Пример 6.

В 2003 году ООО "Форум " перечислило банку сумму процентов за пользование кредитом, взятым на пополнение оборотных средств в размере 10 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 10 тыс. руб.

… на расчеты по налогам и сборам

По этой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов и сборов: ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и др. налогов и сборов.

Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями – налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету , который корреспондирует со счетом «Расчеты с бюджетом» и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Пример 7.

В 2003 году ООО "Форум " уплатило налогов и сборов 40 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 40 тыс. руб.

Пустые строки Отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.

… на прочие расходы

По этой строке отражают иные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. Например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и др.

Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.

Пример 8.

Допустим, что 1 тыс. $ лежала без движения на расчетном счете весь 2003 год, и курс на начало года составлял 31,7844, а на 31.12.03 -29,4545. В этом случае курсовые разницы по валютному счету в бухгалтерском балансе составят 2329,9 руб. (проводка Дебет 91-2 Кредит ).

Однако в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке «Остаток денежных средств на начало года» в нашем примере.

Статья "Чистые денежные средства от текущей деятельности"

Сложить все показатели поступления денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы),

Найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим расходам),

Вычесть из первой суммы вторую.

Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках. Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их расходование.

Пример 9.

В нашем примере так и получилось. В графе 3 мы должны показать в круглых скобках 29 тыс. рублей = 1200+1-1080-100-10-40. Т.е. организация по текущей деятельности получила отрицательный поток чистых денежных средств.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Инвестиционная деятельность связанна с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Статья " Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"

По этой статье показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета "Расчеты с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются со счетами "Касса", 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Пример 10.

В 2003 году ООО "Форум " продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.).

Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи.

Статья " Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам и , который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример 11.

В 2003 году в ООО "Форум " выручка от продажи ценных бумаг составила 10 000руб. (НДС не облагается).

В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб.

Статья "Полученные дивиденды"

Здесь отражают суммы полученных в течение 2003 года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет , , Кредит .

Статья "Полученные проценты"

Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет Кредит субсчет 1 "Прочие доходы". Соответственно, их получение будет отражено Дебет , , Кредит .

Статья "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям"

Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 "Предоставленные займы". Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет "Предоставленные займы, обеспеченные векселями".

Возврат займа отражается по дебету счета "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета "Финансовые вложения".

Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье.

Статья "Приобретение дочерних организаций"

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Влиять "иным образом" можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь.

Статья " Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, а также капитальное строительство.

Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Пример 12.

В 2003 году ООО "Форум " перечислило на приобретение основного средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).

В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб.

Статья " Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"

По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом.

Если Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.

Статья "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"

Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.

По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья " Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются бухгалтерской проводкой Дебет, .

Статья " Погашение займов и кредитов (без процентов)"

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам и , которые корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).

Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.

Статья " Погашение обязательств по финансовой аренде"

Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.

Статья "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"

Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.

Статья " Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.

Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.

Статья "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).

Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.

Статья "Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю"

Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки.

В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.

И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

Отчетом о движении средств называют документ, в котором четко отражается структура поступления и расхода денежного потока. Эти данные позволяют следить за развитием предприятия и визуализировать его будущий потенциал. Это становится возможным благодаря демонстрации в документе капитала в трех направлениях - текущая деятельность, инвестирование и вложения. Далее мы разберем, как заполнять отчет о движении денежных средств.

Общие сведения

Форма документа была принята в 2010 году приказом № 66 Министерства финансов. Заполнять ее обязаны практически все предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, за исключением:

1. Государственных организаций.
2. Страховых обществ.
3. Кредитных компаний.

Информация, занесенная в документ, представляет большую значимость как для руководства предприятия, так и для иных причастных субъектов. К ним относятся: совладельцы, инвесторы, кредиторы и прочие лица. Анализ отчета о движении денежных средств по форме 4 дает возможность детально рассмотреть перемещение денежных потоков компании.

Отчет формируется ежегодно и подается в осуществляющие контроль органы.

Структура документа

Весь объем информации в документе делится на несколько блоков по видам деятельности:

1. Основная.
2. Инвестиционная.
3. Финансовая.

Использование этого метода позволяет продемонстрировать истинную финансовую картину по каждому из направлений. Обособление каждого из них в отдельный блок позволяет исключить ситуацию с сокрытием убыточности по одному из видов деятельности путем обобщения суммы общего денежного потока. Данные направления анализа создают структуру, из которой впоследствии формируется бланк отчета о движении денежных средств.

Основная деятельность

В этот раздел входят все действия, ведущие к получению дохода от осуществления основной деятельности учреждения. К ней относятся:

1. Прибыль и убытки в чистом виде, сопряженные с ведением основного течения деятельности.
2. Управленческие расходы.
3. Выплата заработной платы.
4. Затраты на уплату комиссионных, процентов и налога на полученную прибыль.
5. Дивиденды в отчете о движении денежных средств и прочее.

Инвестиционная деятельность

Сюда входят все продолжительные операции, влекущие за собой получение выгоды в долгосрочной перспективе. В том числе принимаются во внимание вложения в активы по нескольким направлениям:

1. Купля и/или продажа дочерних компаний.
2. Приобретение недвижимости в целях извлечения долговременной выгоды.
3. Купля/продажа активов необоротного характера и средств для выполнения производственного процесса.

Финансовая деятельность

Эта глава отчета о движении денежных средств содержит информацию о влияющих на изменение объема и структуры чистого актива предприятия и заемных средств:

1. Выпуск любого вида акций и выкуп у их держателей.
2. Выплаченные дивиденды.
3. Доход от продажи долгов.

Размещенную структуру следует расценивать как пример отчета о движении денежных средств. Каждое учреждение самостоятельно описывает степень детализации и состав отчета в рамках принятой структуры. Некоторые пункты могут быть изменены. Будьте внимательны!

Методики создания отчета

Не знаете, как заполнять отчет о движении денежных средств? В практике имеется два вида формирования детального отчета. Каждый из этих методов создания документа о движении средств организации и порядок заполнения формы основаны на указанной структуре.

Особенности прямого способа

Составление отчетности подразумевает предоставление сведений различного рода о поступлениях и расходах, напрямую относящихся к выполнению основных задач предприятия. Информация изымается из следующих источников:

1. Информация о прибыли и убытках организации и баланса.
2. Учетные записи компании.

Первый вариант является самым распространенным и простым. Второй в практике используется довольно редко из-за своей сложности. Для этого требуется классифицировать и проанализировать очень большой объем информации.

Процесс формирования бланка отчета о движении денежных средств для внутренней бухгалтерии является непростой задачей. Кроме того, процесс усложняется ограничением доступа к некоторой информации. Это не дает возможности заинтересованным лицам оценить все важные аспекты в полной мере.

Недостатком метода можно назвать невозможность проследить связь между изменениями общего объема имеющихся средств и денежного результата за нужный период.

Прежде чем решить, как заполнять отчет о движении денежных средств рекомендуется разобраться в нюансах каждого способа. У этого метода можно выделить следующие преимущества:

1. Возможность проследить, откуда приходит и куда уходит денежный поток.
2. Хорошее понимание того, насколько имеющиеся средства позволяют покрывать текущие обязательства.
3. Привязка отчета к актуальному бюджету поступлений и расходов.
4. Отслеживание взаимосвязи между расходами и доходами.

Материал, заключенный в отчет о движении денежных средств (пример можно посмотреть на фото ниже), является необходимой для оценки ликвидности организации в разрезе долгосрочного анализа. Эта возможность открывается благодаря детальному рассмотрению движения средств по трем основным направлениям.

Косвенный метод

Этот метод формирования отчетности предполагает задействование документации, связанной с основной деятельностью.

Думаете над тем, как заполнять отчет о движении денежных средств? Принцип построения отчета косвенным методом является противоположностью предыдущего. Работа состоит из следующих этапов:

1. Определение размера прибыли в чистом виде на основании соответствующих документов.
2. Сложение чистой прибыли и расходов, не влияющих на движение средств.
3. Суммирование и высчитывание изменений расходов по текущим платежам, за исключением раздела «финансовые платежи».
4. Сложение и вычисление данных по операциям, сопряженным с краткосрочными обязательствами, не предполагающими выплаты процентов.

1. Взаимосвязь между различными направлениями и видами деятельности компании.
2. Зависимость между объемом чистой прибыли и оборотного капитала.

Пошаговое руководство наполнения отчета

В бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, как уже было отмечено раньше, принято классифицировать все движения финансов на три категории: нынешние, денежные и инвестиционные. Информация вносится на основании данных баланса в ту подгруппу, к которой каждая определенная операция принадлежит.

Текущие действия

Часть «денежная прибыль от текущих операций» включает в себя данные, отвечающие за поступление и расход средств, сопряженных с основным видом деятельности учреждения. Разберем отчет о движении денежных средств построчно:

Поступления:

• оплата аренды, лицензионные платежи, вознаграждения, комиссии и прочие зачисления подобного характера;
• проценты по дебиторской задолженности клиентов и потребителей;
• перепродажа материальных вложений и так далее (в том числе итоговое сальдо по налогу на добавленную стоимость).

• заработная плата работникам;
• налог на прибыль;
• комиссия по кредитным и заемным обязательствам (за исключением тех, что относятся к стоимости инвестиционных активов);
• другие расходы, напрямую сопряженные с осуществлением текущей деятельности учреждения.

Сальдо финансовых поступлений от текущей деятельности (прибыль за вычетом платежей).

Приход по текущим операциям.

Этот показатель в отчете о движении денежных средств рассчитывается как результат сложения пунктов с 4111 по 4119.

• Пункт 4110 - итого поступлений за установленный промежуток времени.
• Пункт 4111 - в эту графу вписывается общие начисления поступивших средств от текущих операций.

Сведения берутся из следующих регистров бухучета по дебету:

• Пятидесятый - «Касса».

Отражаются эти показатели в отчете о движении средств за минусом косвенных налогов, сумм, принятых агентами, посредниками, комиссионерами и перечислений, полученных в счет компенсационных выплат (коммунальные платежи, автотранспортные расходы и многое другое).

• Пункт 4112 - аренда, лицензии, комиссии, роялти.
• Пункт 4113 - перепродажа материальных активов.
• Пункты с 4114 по 4118 являются дополнительными. В них финансист может отразить суммы, которые невозможно классифицировать четко. Воспроизводятся эти показатели по тому же принципу, который использовался в строке 4111.
• Пункт 4119 - другие виды поступлений от осуществления предпринимательской деятельности.

К ним можно отнести следующее:

• выгода, полученная от приобретения/реализации валюты;
• положительный показатель сальдо расчетов по НДС;
• возвратные средства;
• проценты по дебиторской задолженности от клиентов и заказчиков;
• прибыль от продажи иного имущества, не имеющего прямого отношения к средствам, размещенным на балансе фирмы.

Эти цифры отражаются аналогично показателям в строчке 4111. Косвенные налоги, полученные предприятием из бюджета (к примеру, возмещения налога на добавленную стоимость), вписываются в графу «свернуто».

Наполнение раздела по текущим платежам

Эти составляющие отчета о движении денежных средств рассчитываются как совокупность пунктов с 4121 до 4129. Данные этих срок заключаются в круглые скобочки.

• Пункт 4120 - общие расходы.
• Пункт 4121 - расчет с поставщиками.

Сведения отражаются в регистрах бухучета по кредиту следующих счетов:

• Пятидесятый - «Касса».
• Пятьдесят первый - «Расчетные счета».
• Пятьдесят второй - «Валютные счета».
• Пятьдесят восьмой - «Инвестиции».
• Семьдесят шестой - «Выплаты дебиторам и кредиторам».

Воспроизводить эти сведения в документации необходимо с удержанием косвенных налогов, выплат агентам, комитентам и посредникам, а также возмещаемых расходов за коммунальные платежи и транспорт.

• Пункт 4122 - перечисление заработной платы работникам. Сведения указываются по тому же принципу, что и в пункте 4121.
• Пункт 4123 - проценты по кредитным и займовым договорам.
• Пункт 4124 - налог на прибыль.
• Пункт с 4125 до 4128 - дополнительные графы. В этом месте бухгалтер может указать значения, которые сложно типизировать в другие разделы документа. Суммы этих оплат вносятся по тому же принципу, что и платежи с поставщиками и подрядчиками, то есть, как указано в пункте 4121.
• Пункт 4129 - сумма иного рода платежей, сопряженных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К ним относятся:

• ущерб от приобретения/реализации валюты;
• потери, обретенные при размене денежных знаков;
• расчетное сальдо по налогу на добавленную стоимость с минусовым показателем/долговые обязательства перед государственными органами;
• выплаченные компанией пени, штрафные санкции и другие платежи подобного рода, по контрактам с контрагентами.

Думаете, что в этом блоке порядок составления отчета о движении денежных средств меняется? Нет, все эти цифры отображаются по той же аналогии, что и суммы оплат поставщикам и подрядчикам, то есть как в пункте 4121.

Размер косвенного налога, переведенного предприятием в бюджет (к примеру, налог на добавленную стоимость) по данному пункту, отображается в строчке «свернуто».

• Пункт 4100 - сальдо денежных поступлений от текущих операций. Сюда вписывается разница между поступлениями и расходами от основной деятельности. Показатель 4110 = пункт 4110 - пункт 4120. При получении числа с отрицательным показателем его необходимо заключить в круглые скобочки.

Инвестиционная прибыль

Размер поступлений от инвестиционных операций складывается из показателей, отраженных в пунктах с 4211 по 4219 отчета о движении денежных средств. Расшифровка пункта 4210 обозначает общий приход.

• Пункт 4211 - необоротные активы (кроме материальных вложений).

К этому виду приходов относятся:

• основные средства учреждения;
• активы нефинансового характера;
• серьезные инвестиции в активы необоротного характера (к примеру, неоконченное строительство);
• итоги НИОКР.

Отражать эти данные в документации следует за минусом косвенных налогов, средств, уплаченных агентам, комитентам и посредникам, а также возмещаемых расходов за коммуналку и транспортные расходы.

• Пункт 4212 - приход от реализации долей или акций в других компаниях.
• Пункт 4213 - возврат выданных раньше процентных займов, продажи долговых расписок и облигаций (размер полученных процентов в отчете не фиксируется).
• Пункт 4214 - проценты по долговым финансовым вложениям и подобного рода поступления от долевого участия в других проектах.
• Пункт 4219 - другие перечисления, которые относятся к инвестиционной деятельности.

Платежные операции по инвестиционным проектам

Размер платежей по инвестиционным операциям составляют показатели из пункта 4221 по 4229. Все цифры указываются в закругленных скобочках.

• Пункт 4220 - общая сумма, имеющая отношение к инвестиционным платежам.
• Пункт 4221 - покупка, формирование, восстановление, усовершенствование или подготовка к применению необоротных активов. Не знаете, какие счета в отчете о движении денежных средств отражаются?

Сведения заносятся в регистры бухучета по кредиту следующих счетов:

• Пятидесятый - «Касса».
• Пятьдесят первый - «Расчетные счета».
• Пятьдесят второй - «Валютные счета».
• Пятьдесят восьмой - «Инвестиции».
• Семьдесят шестой - «Выплаты дебиторам и кредиторам».

Отражать эти данные в документации необходимо за вычетом косвенных налогов, средств, перечисленных агентам, комитентам и посредникам, а также возмещаемых расходов за коммунальные и транспортные траты.

• Пункт 4222 - приобретение акций или долей других компаний.
• Пункт 4223 - приобретение долговых расписок (право истребования средств с третьих лиц), выдача займовых кредитов другим лицам.
• Пункт 4224 - уплата процентов по кредитным обязательствам, входящих в сумму инвестиционного актива.
• Пункт 4229 - другие платежи.

К ним относятся:

• налог на доход с инвестиционных операций;
• суммы, вложенные в совместную деятельность;
• иные оплаты, имеющие отношение к инвестиционной деятельности.

Пункт 4200 - сальдо финансовых поступлений от инвестиционных проектов. В эту графу вносится значение суммы, которая получается после вычета расходов из поступлений по инвестиционным операциям. То есть необходимо указать разницу.

Думаете над тем, как проверить отчет о движении денежных средств? Седьмой в этом списке показатель проверить очень легко: пункт 4200 = пункт 4210 - пункт 4220.

При получении отрицательного результата значение необходимо заключить в скобочки.

Денежные операции

В этом разделе отчета о движении денежных средств отображаются те суммы, которые были получены благодаря привлечению средств за счет финансирования на долговой или долевой основе. Действия подобного рода сопровождаются изменением размера и структуры:

1. Материального состояния предприятия.
2. Заемных средств компании.

Наполнение раздела по поступлениям

Общая сумма этого значения получается путем сложения граф с 4311 по 4319.

1. Пункт 4310 - общий показатель.
2. Пункт 4311 - получение кредитных или заемных средств.
3. Пункт 4312 - денежные вложения собственников.
4. Пункт 4313 - приход средств от выпуска акций или приумножения долей участия.
5. Пункт 4314 - денежный поток от выданных компанией вексельных бумаг, эмиссии облигаций и долговых расписок.
6. Пункт 4319 - иные поступления.

Платежи по денежным операциям

Общая сумма рассчитывается как общий показатель от сложения значений в пунктах с 4321 по 4329. Все данные должны быть указаны в скобочках.

1. Пункт 4320 - общее значение.
2. Пункт 4321 - выплаты владельцам при выкупе их акций или долей компании, или по причине их выхода из состава учредителей.
3. Пункт 4322 - дивиденды и иные платежи владельцам, связанные с распределением прибыли.
4. Пункт 4323 - погашение/выкуп векселей и долговых расписок, выплаты по займам и кредитным договорам.
5. Пункт 4329 - остальные платежи, сопряженные с денежными операциями.
6. Пункт 4300 - сальдо денежных потоков от финансовых операций. Рассчитывается по следующей схеме: пункт 4300 = пункт 4310 - пункт 4320. При получении результата со знаком минус следует поставить круглые скобки.

Заключение

Составление и анализ отчета о движении денежных средств по форме 4, представляющего подробную картину движения средств, в сочетании с другими типами отчетности оказывает существенную роль в понимании реального положения дел компании. Информация, размещенная в документе, дает возможность проанализировать текущее положение дел, спрогнозировать дальнейшие перспективы и подумать о мерах повышения эффективности. Выбор метода составления отчетности зависит от степени доступности необходимых данных.