Общепроизводственные затраты счет. Учет и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности каждая компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и

Классификация затрат

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты - это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

Амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

Отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

Коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

Прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты - это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

• Дт 25 Кт 02, 05 - отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
• Дт 25 Кт 21, 10, 41 - товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
• Дт 25 Кт 70, 69 - начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
• Дт 25 Кт 76, 84, 60 - на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
• Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.

Распределение

Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами:

1. Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов).
2. Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25).

При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99).

ОХР, состав, определение

Административно-хозяйственные затраты являются весомой величиной в себестоимости товаров, работ, изделий, услуг. Общехозяйственные расходы являются суммовым отражением управленческих издержек, они включают в себя:

Отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

Услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

Амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

Канцелярия, коммунальные платежи, информационные услуги;

Расходы на обучение персонала и соблюдение правил производственной безопасности;

Прочие аналогичные затраты.

Содержание управленческого аппарата необходимо для осуществления процессов производства и дальнейшего сбыта продукции, но высокий удельный вес данного вида расходов требует постоянного учета и контроля. Для крупных организаций использование нормативного метода начисления ОХР неприемлемо, так как многие виды административных трат носят переменный характер или при единовременной оплате переносятся в себестоимость продукции поэтапно, в течение определенного срока.

Учет

Счет №26 предназначен для сбора информации об компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету:

• Дт 26 Кт 41, 21, 10 - на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов.
• Дт 26 Кт 69, 70 - отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала.
• Дт 26 Кт 60, 76, 71 - на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц.
• Дт 26 Кт 02, 05 - начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств.

Прямые затраты денежных средств (50, 52,51) как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Списание

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

• Дт 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
• Дт 44, 90/2 Кт 26 - общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Распределение

Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами.

1С

В настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции "закрытие периода" общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта.

На предприятиях производственной направленности среди затратных счетов 25 -й предназначается для обобщения информации по расходам на производство вспомогательное и основное.

Классификация затрат предприятия

Все расходы, составляющие общие затраты предприятия и формирующие общую себестоимость продукции, подразделяются на 2 вида:

1. Прямые непосредственно связаны с выпуском продукции. К ним можно отнести затраты на приобретенные сырье, материалы, заработную плату сотрудников и прочие, имеющие отношение к конкретной продукции, работам.
2. Косвенные расходы напрямую не относятся с конкретным видам продукции или услуг. Подобные затраты распределяют на себестоимость между выпущенной продукцией (оказанными услугами).

Состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно сформированной учетной политики организации. Относятся к затратам в текущем периоде по мере сбыта продукции или оказания услуг.

Косвенные расходы впоследствии распределяются между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Счет 25 в бухгалтерском учете: его назначение

Обобщающая информация по обслуживанию основного и вспомогательного производства собирается на счете 25. По результатам отчетного периода счет закрывается.

25 счет допустимо назвать собирательно-распределительным. Включает в себя расходы для последующего их перераспределения. Счет активно используется в производственных организациях, занятых выпуском продукции.

Перечень затрат, которые собираются на 25 счете, достаточно обширен. Зависит от направленности производственной деятельности. Обычно здесь подразумеваются затраты на зарплату, электроэнергию и прочие коммунальные платежи, оплату прочих услуг.

Расходы производства 25 счета

При некоторых обстоятельствах от использования 25 счета отказываются. Происходит это в ситуациях, когда видов выпускаемой продукции немного. Затраты могут собираться сразу непосредственно на счете 20 и 23.

Однако в большинстве случаев формирование косвенных затрат неизбежно. К тому же далеко не всегда экономически выгодно учитывать лишь прямые расходы, тем самым завышая налогооблагаемую базу предприятия. Крупным же предприятиям избежать наличия в бухгалтерском учете косвенных затрат не удается.

Определение 25 счета в бухучете

Косвенные расходы 25 счета прямо не участвуют в формировании конечной себестоимости продукции. Списываются путем распределения на 20, 23 или 29 счета. Принципы и методы этих действий следует закрепить в учетной политике.

Источники формирования затрат на 25 счете ― это начисленная оплата труда, взносы во внебюджетные фонды, амортизация оборудования, услуги поставщиков, командировочные расходы и прочие затраты.

Пример . Заработная плата аппарата управления составила за квартал 116 000 рублей, отчисления в фонды ― 35 264 рубля. Затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи составили 187 000 рублей. Амортизация производственного здания составила 27 500 рублей. По результатам в бухучете сформируются следующие проводки:

1. Дт 25 ― Кт 70 ― 116 000 рублей ― зарплата управляющего персонала.
2. Дт 25 ― Кт 69 ― 35 264 рубля ― начислены страховые взносы.
3. Дт 25 ― Кт 60 ― 187 000 рублей ― получен счет от поставщиков коммунальных услуг.
4. Дт 25 ― Кт 02 ― 27 500 рублей ― на общепроизводственные расходы списана амортизация здания.
5. Дт 20 ― Кт 25 ― 365754 рубля ― списаны общепроизводственные расходы, участвующие в формировании себестоимости выпущенной продукции.

Состав расходов в налоговом учете

Для подсчета прибыли берутся в расчет и прямые, и косвенные затраты, если действующая учетная политика позволяет использовать метод начисления.

Косвенные расходы, в том числе аккумулированные на счете 25, списываются полностью, уменьшая прибыль от полученных доходов, реализации товаров, услуг.

Прямые расходы налогоплательщик вправе зачесть не полностью, а лишь в части затрат, входящих в себестоимость реализованной продукции. То есть расходы, которые допустимо отнести к незавершенному производству, остаткам продукции на складе относить на затраты текущего периода не стоит.

Требования налогового кодекса не содержат прямых указаний относительно классификации прямых и косвенных затрат. Однако сам процесс распределения расходов должен быть экономически обоснован. Косвенные, накапливающиеся на счете 25, должны формироваться только при отсутствии возможности отнести их прямо на какой-либо вид продукции.

Традиционно к прямым затратам относят следующие:

• материальные затраты, направленные на приобретение сырья для производства;
• закуп комплектующих изделий и прочих полуфабрикатов;
• оплата труда сотрудников, непосредственно принимающих участие в производственном процессе, начисленные взносы во внебюджетные фонды в пользу указанного персонала;
• амортизация имущества, относящегося к процессу производства.

Перечень расходов, которые относят к прямым, не является закрытым. Более подробный перечень затрат организация вправе формировать самостоятельно.

Во избежание последующих претензий со стороны органов контроля имеет смысл прописать экономически обоснованные принципы в действующей учетной политике предприятия. В таком случае у проверяющих не будет оснований для признания косвенных затрат прямыми, увеличивая тем самым налогооблагаемую базу.

Косвенные расходы принимают непосредственное участие в снижении уровня прибыли предприятия, сокращают затраты на неотгруженную часть продукции или незавершенное производство.

Однако желание как можно больший объем затрат отнести к косвенным необходимо осуществлять с осторожностью. По сути такое право принимать все расходы как косвенные дано лишь организациям, оказывающим услуги.

Если же предприятие в отчетном периоде не имело доходов, учесть возникшие косвенные расходы при определении налоговой базы оно не вправе, по мнению налоговых органов. Принятие руководством организации иного решения может повлечь за собой необходимость отстаивать точку зрения в судебном порядке.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б - база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

• амортизационные отчисления;
• содержание оборудования;
• оплату услуг коммунальных служб;
• арендную плату производственных помещений;
• заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
• прочие расходы.

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

• покрытия административно-управленческих расходов;
• оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
• амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
• оплаты аренды непроизводственных помещений;
• покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
• Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
• Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
• Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
• Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
• Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

• Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
• Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.