Cessione di immobilizzazioni a fronte di debiti. È possibile restituire un prestito con immobilizzazioni a un individuo

L'organizzazione ha debiti per merci nei confronti del fornitore in base a un contratto di acquisto e vendita. Attualmente, previo accordo verbale con il fornitore, l'organizzazione è pronta a ripagare questo debito, ma non con denaro, ma con beni dello stesso importo. Qual è la procedura per documentare questa operazione e come dovrebbe riflettersi nei registri contabili e fiscali dell'organizzazione stessa e della sua controparte?

Documentare

Secondo il comma 1 dell'art. 454 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di compravendita, una parte (venditore) si impegna a trasferire la cosa (prodotto) in proprietà dell'altra parte (acquirente), e l'acquirente si impegna ad accettare questo prodotto e a pagare una certa somma di denaro (prezzo) per questo. Il contratto di fornitura è un tipo separato di contratto di compravendita (clausola 5 dell'articolo 454 del Codice Civile della Federazione Russa).

Ai sensi del comma 1 dell'art. 516 del Codice Civile della Federazione Russa, l'acquirente paga la merce fornita conformemente alla procedura e alla forma di pagamento previste nel contratto di fornitura. Se la procedura e la forma della liquidazione non sono determinate di comune accordo dalle parti, la liquidazione avviene tramite ordini di pagamento.

In forza di un'obbligazione, una persona (debitore) è obbligata a compiere una determinata azione a favore di un'altra persona (creditore), come ad esempio: trasferire proprietà, eseguire lavori, pagare denaro, ecc., oppure astenersi da una determinata azione, e il creditore ha il diritto di esigere dal debitore l'adempimento dei suoi obblighi (clausola 1 dell'articolo 307 del Codice civile della Federazione Russa).

Secondo il comma 1 dell'art. 407 del Codice Civile della Federazione Russa, l'obbligo viene risolto in tutto o in parte per i motivi previsti dal Codice Civile della Federazione Russa, da altre leggi, da altri atti giuridici o da un accordo.

In questa situazione, l'acquirente intende risolvere l'obbligo nei confronti del fornitore trasferendogli la merce. A tal fine, le parti possono stipulare un accordo sul risarcimento, che dovrebbe determinare l'importo, i tempi e la procedura per fornire il risarcimento (articolo 409 del Codice Civile della Federazione Russa).

Le disposizioni del Codice Civile della Federazione Russa non impongono requisiti speciali per la forma dell'accordo di compensazione; pertanto si applicano le regole generali sulla forma delle transazioni (articoli 158-161 del Codice Civile della Federazione Russa). Riteniamo che in questo caso l'accordo di risarcimento debba essere concluso in semplice forma scritta (clausola 1 dell'articolo 161 del Codice civile della Federazione Russa).

Va tenuto presente che il comma 1 della lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 N 102 afferma che l'obbligo termina dal momento in cui viene fornito il compenso in cambio della prestazione, e non dal momento in cui le parti raggiungono un accordo sul risarcimento.

Pertanto, il fatto della cessazione dell'obbligo di risarcimento deve essere accertato dalle parti della transazione mediante la redazione di documenti attestanti l'accettazione e il trasferimento dei beni trasferiti a titolo di risarcimento. Il Codice Civile della Federazione Russa non definisce un elenco di documenti che devono essere redatti al momento del trasferimento di proprietà a titolo di risarcimento. Allo stesso tempo, l'operazione in questione costituisce un fatto della vita economica ai sensi dell'art. 3 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità" (di seguito denominata legge N 402-FZ), pertanto è soggetto a registrazione come documento contabile primario (parte 1, articolo 9 della legge N402-FZ).

La composizione e la forma dei documenti contabili primari sono approvati dal capo dell'entità economica su raccomandazione del funzionario incaricato della contabilità (parte 4 dell'articolo 9 della legge n. 402-FZ, informazioni del Ministero delle finanze della Russia del 4 dicembre 2012 n. PZ-10/2012). Ciascun documento contabile primario, inoltre, deve contenere i dettagli previsti dalla Parte 2 dell'art. 9 della legge n. 402-FZ.

I moduli dei documenti contabili primari contenuti negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria non sono obbligatori per l'uso dal 01/01/2013 (ad eccezione dei documenti utilizzati come documenti contabili primari stabiliti da organismi autorizzati in conformità e sulla base di altri leggi federali, ad esempio, documenti in contanti). Tuttavia, anche le organizzazioni possono utilizzarli se decidono di farlo.

Pertanto, il fatto di trasferire la merce a titolo di risarcimento può essere formalizzato da un documento approvato a tale scopo dal capo dell'organizzazione debitrice (acquirente), ad esempio un certificato di accettazione. Si prega di notare che gli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria non approvano uno speciale documento primario per formalizzare il trasferimento di beni in base a un accordo di indennizzo. Tuttavia, riteniamo possibile utilizzare a questo scopo una lettera di vettura secondo il modulo unificato N TORG-12, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 N 132, se l'organizzazione ha deciso di utilizzare moduli unificati della documentazione contabile primaria anche successivamente al 01/01/2013.

Contabilità con il debitore (acquirente)

Imposta sul reddito delle società

L'oggetto della tassazione dell'imposta sul reddito per le organizzazioni russe che non sono membri di un gruppo consolidato di contribuenti è l'utile, definito come la differenza tra il reddito ricevuto e l'importo delle spese sostenute, che sono determinate ai sensi del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (articolo 247 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nel formare la base imponibile per l'imposta sul reddito, i contribuenti tengono conto del reddito imponibile derivante dalla vendita di beni (lavoro, servizi) e dei diritti di proprietà, nonché dei redditi non operativi (clausola 1 dell'articolo 274, clausola 1 dell'articolo 248 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si trasferiscono beni in base a un accordo di compensazione, l'organizzazione debitrice ha l'obbligo di riconoscere nella contabilità fiscale i ricavi derivanti dalla vendita di beni (clausola 1, comma 1, articolo 248, comma 1, articolo 39, comma 3, articolo 38 della Codice fiscale della Federazione Russa, vedere inoltre la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 10 dicembre 2012 N F08-7046/12 nel caso N A15-321/2012).

L'importo del ricavato della vendita dovrebbe essere determinato sulla base del prezzo stabilito dalle parti nell'accordo per i beni trasferiti a titolo di risarcimento, riflesso nei documenti primari (IVA esclusa) (clausola 1 dell'articolo 248, articolo 313 della Codice Fiscale della Federazione Russa, vedere inoltre la lettera del Ministero delle Finanze russo del 27 luglio 2005 N 03-11-04/2/34).

Il reddito in questione dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito alla data del trasferimento dei beni al creditore (clausola 3 dell'articolo 271, clausola 1 dell'articolo 39 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 1 dell'articolo 223 del Codice Civile della Federazione Russa).

L'importo dei proventi delle vendite in questo caso può essere ridotto del costo dei beni trasferiti (clausola 3, clausola 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I.V.A.

A seguito del trasferimento di beni sul territorio della Federazione Russa ai sensi di un accordo sulla fornitura di risarcimento, l'organizzazione debitrice diventa soggetta all'IVA (clausola 1, clausola 1, articolo 146, clausola 1, articolo 39, clausola 3, articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si veda inoltre la lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 26 agosto 2010 N 16-15/090182, risoluzione del Distretto FAS del Volga del 31 luglio 2012 N F06-5983 /12 nel caso N A65-33842/2011).

Ai sensi del comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile quando un contribuente vende beni (lavoro, servizi) è definita come il costo di tali beni (lavoro, servizi), calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle accise (sui beni soggetti ad accisa) e senza includere le imposte (per ulteriori informazioni, vedere la lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19 luglio 2012 N 03-07-11/ 135).

Riteniamo che la base imponibile dell'IVA in questo caso sarà determinata alla data di trasferimento dei beni al creditore a titolo di risarcimento (clausola 1, comma 1, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'importo dell'IVA sarà calcolato secondo le aliquote previste ai paragrafi. 2, 3 cucchiai. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa (a seconda del tipo di proprietà trasferita).

Riteniamo che in questo caso l'organizzazione debitrice debba emettere la fattura corrispondente al creditore entro cinque giorni di calendario, a partire dal giorno in cui la merce gli è stata trasferita a titolo di risarcimento (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice tributario russo Federazione, vedere inoltre la risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 05/10/2012 N F06-3223/12 nel caso N A55-16406/2011).

Contabilità

Le norme che disciplinano la procedura contabile non contengono requisiti specifici per la contabilizzazione delle operazioni relative alla fornitura di compensi per estinguere il debito nell'ambito di un contratto di fornitura.

Il risultato effettivo dell'operazione di trasferimento di beni a titolo di compenso è il rimborso dell'obbligazione dell'organizzazione acquirente e lo smaltimento dei beni ad essa appartenenti, che può riflettersi nei conti contabili mediante una registrazione (piano dei conti finanziari e attività economiche delle organizzazioni e istruzioni per la sua applicazione (di seguito denominato piano dei conti) e istruzioni), approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n):
Addebitare 60 Accreditare 41.

L'accantonamento dell'IVA sul costo dei beni trasferiti in questo caso può essere riflesso registrando:
Addebito 91 Accredito 68, sottoconto “Calcoli con il budget per l'IVA”.

Allo stesso tempo, una passività fiscale permanente dovrebbe essere riconosciuta nei registri contabili dell'organizzazione debitrice (clausole 4, 7 della PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società”):
Addebito 99 Credito 68, conto secondario "Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito".

Tuttavia, il punto di vista più diffuso è che quando si trasferisce la proprietà a titolo di risarcimento, l'organizzazione debitrice deve riconoscere nella contabilità in modo generale entrate o altri redditi (clausole 2, 4, 12, 16 PBU 9/99 "Organizzazione delle entrate") , che, in caso di trasferimento di beni, implica la seguente corrispondenza dei conti (Piano dei conti e Istruzioni):

Addebitare 60 Accreditare 90
- il debito dell'acquirente viene ripagato trasferendo il compenso al fornitore;

Addebitare 90 Accreditare 41
- il costo dei beni trasferiti a titolo di risarcimento viene stornato;

Addebito 90 Credito 68, conto secondario "Calcoli con il budget per l'IVA"
- Sul costo della merce trasferita viene addebitata l'IVA a titolo di risarcimento.

In questo caso non ci saranno differenze tra contabilità e contabilità fiscale.

Contabilità con il creditore (fornitore)

Imposta sul reddito delle società

Quando riceve beni in base a un accordo di compensazione, un'organizzazione che utilizza il metodo della competenza non ha l'obbligo di riflettere l'importo del reddito nella contabilità fiscale, poiché i proventi della vendita erano già stati riflessi dal creditore alla data del trasferimento della proprietà del bene beni all'acquirente (clausole 1, 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa) e gli importi riflessi nel reddito del contribuente non sono soggetti a reinclusione nel suo reddito (clausola 3 dell'articolo 248 del codice fiscale di Federazione Russa) (per ulteriori informazioni vedere la lettera del Ministero delle Finanze russo del 03.02.2010 N 03-03-06 /1/42).

Il creditore, accettando la proprietà in base a un accordo di indennizzo, agisce come acquirente di questa proprietà (lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 5 dicembre 2007 N 19-11/116142). In questo caso, il valore della proprietà ricevuta a titolo di risarcimento è riconosciuto pari al valore dell'obbligazione rimborsata del debitore (vedere, ad esempio, le lettere del Ministero delle Finanze russo del 18 marzo 2010 N 03-03-06/ 2/50 del 7 dicembre 2009 N 03-03-06/2/231).

I.V.A.

Come già osservato, in caso di cessione di beni a titolo di risarcimento, il debitore deve presentare l'IVA al creditore. Il creditore ha il diritto di accettare in detrazione l'importo dell'IVA presentata dal debitore, fatti salvi i requisiti di cui all'art. 171, 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi anche le decisioni del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto del Volga del 30 ottobre 2012 N F06-7951/12 nel caso n. A65-27596/2011 del 31 luglio 2012 N F06-5983/12 nel caso N A65-33842/2011).

Ti ricordiamo che in generale, per accettare la detrazione degli importi IVA “a monte”, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:
- disponibilità di una fattura emessa dal venditore di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
- registrazione dei beni acquistati (lavori, servizi), diritti di proprietà sulla base dei documenti primari pertinenti (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa);
- acquisizione di beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà per l'esecuzione di operazioni soggette a IVA (clausola 1, clausola 2, articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se la proprietà ricevuta verrà utilizzata per eseguire, ad esempio, transazioni che non sono soggette a tassazione (esenti da tassazione) IVA, l'importo dell'IVA addebitata al creditore dovrebbe essere incluso nel costo della proprietà ricevuta (clausola 1 , comma 2, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità

I beni ricevuti a titolo di risarcimento sono contabilizzati dal creditore, tenendo conto delle norme stabilite dai regolamenti che disciplinano la procedura di tenuta delle scritture contabili dei relativi beni. Quindi, ad esempio, se il creditore prevede inizialmente di vendere la proprietà ricevuta, allora dovrebbe essere considerata come un prodotto (clausola 2 della PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze" (di seguito denominata PBU 5/01)). Allo stesso tempo, la formazione del suo costo effettivo nel caso generale, a nostro avviso, dovrebbe essere effettuata sulla base dell'importo dell'obbligo di rimborso del debitore, IVA esclusa (clausole 6, 11 della PBU 5/01).

Tenuto conto di quanto sopra, e tenuto conto anche di quanto previsto dal Piano dei conti e dalle Istruzioni, riteniamo che il creditore in questo caso possa rispecchiare in contabilità la ricezione del bene a titolo di compensazione come segue:

Addebitare 41 (10, 08) Accreditare 62
- si riflette la ricezione della proprietà a titolo di risarcimento;

Addebitare 19 Accreditare 62
- si riflette l'IVA presentata dal debitore;

Addebitare 68 Accreditare 19
- L'IVA presentata dal debitore viene accettata in detrazione.

I testi dei documenti citati nella risposta degli esperti sono reperibili in

Tradizionalmente, un prestito in contanti viene rimborsato in contanti. Tuttavia, le parti possono concordare di rimborsare il prestito trasferendo alcune proprietà. Come formalizzarlo correttamente, come riflettere tale rimborso nella contabilità e quali tasse pagare?

Basi legali

Le parti hanno stipulato un contratto di prestito. La sua data di scadenza sta arrivando. Ma il mutuatario non ha fondi disponibili per ripagare il suo debito. Ma c'è una proprietà che vorrebbe trasferire per saldare il suo debito. E se il creditore non è contrario a tale “rimborso”, le parti stipulano un accordo sul risarcimento (articolo 409 del Codice Civile della Federazione Russa). In questo caso, l'obbligo del mutuatario di rimborsare il prestito cessa, ma appare un nuovo obbligo: trasferire la proprietà.

Ricordiamo che fino al 1° giugno 2015 il risarcimento era previsto non solo mediante trasferimento di beni, ma anche, in particolare, sotto forma di prestazione di lavoro (prestazioni di servizi), poiché la precedente versione dell'articolo 409 del codice civile del La Federazione Russa conteneva un elenco aperto di metodi per fornire un risarcimento.

È importante sapere che l'obbligazione si considera estinta nel momento in cui viene erogato il risarcimento, e non nel momento in cui viene firmato l'accordo sullo stesso. Ciò significa che alla data della conclusione dell’accordo sulla fornitura del risarcimento, l’obbligo del mutuatario non termina. Per risolvere l'obbligazione è necessaria la prestazione effettiva di un indennizzo, cioè il trasferimento della proprietà. Pertanto, se il prestito è fruttifero, gli interessi matureranno fino al momento in cui il mutuatario trasferisce la proprietà. E se l'immobile viene fornito a titolo di risarcimento, l'accordo di compensazione è considerato eseguito solo dopo la registrazione statale del trasferimento della proprietà dell'immobile al creditore. Questa conclusione deriva dalla Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 giugno 2014 n. 2826/14 nel caso n. A57-2430/2011.

E un altro punto importante. Ai sensi dell'articolo 409 del Codice Civile della Federazione Russa, se non diversamente stabilito dall'accordo di risarcimento, la prestazione del risarcimento cessa Tutto obblighi derivanti dal contratto, compreso l'obbligo di pagare una penale (clausola 3 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102). Ciò significa che se il prestito era fruttifero, allora con l’accordo di compensazione vengono rimborsati tutti gli obblighi, compreso il pagamento degli interessi. A meno che, ovviamente, non sia previsto diversamente nel contratto. Pertanto, se il creditore desidera ricevere i suoi interessi in contanti e la struttura del prestito stesso è pronta a riceverlo "in natura", è necessario specificare la procedura corrispondente nel contratto. In caso contrario, con la previsione di una compensazione, verrà ripagato l’intero debito, cioè il prestito stesso e gli interessi su di esso.

Il valore della proprietà trasferita a titolo di risarcimento non deve essere equivalente al debito derivante dall'obbligazione risolta (clausola 4 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102, Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale del 16 marzo 2012 nella causa n. A56-30457/2009). Pertanto, il mutuatario può fissare il valore della proprietà trasferita su un valore superiore o inferiore al suo debito. In questo caso, le parti devono decidere se il trasferimento di proprietà “diseguali” ripagherà integralmente l’obbligazione del prestito? Oppure “coprirà” il debito solo parzialmente (in termini di valore dell’immobile trasferito)? Il fatto è che se questo punto non si riflette nell'accordo di compensazione, allora per impostazione predefinita si ritiene che l'obbligo sia completamente risolto (clausola 4 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102).

Trasferito l'immobile? Aggiungi l'IVA!

Il trasferimento di beni (siano essi beni, prodotti o immobilizzazioni) a titolo di corrispettivo è riconosciuto come vendita ai fini IVA. Infatti, ai sensi dell'articolo 39, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni da parte di un'organizzazione o di un singolo imprenditore è riconosciuta di conseguenza trasmissione su base rimborsabile proprietà per beni ad un'altra persona. In questo caso, quando si trasferisce la proprietà, si verifica un trasferimento di proprietà, il che significa che avviene una vendita. E la vendita di beni, anche in base a un accordo sulla fornitura di compensi, è soggetta a IVA (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A meno che, ovviamente, il mutuatario non applichi il consueto sistema fiscale e non sia esente da IVA ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La base imponibile è definita come il valore della proprietà trasferita, calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'articolo 105.3 del Codice tributario della Federazione Russa e senza includere l'imposta in essi (clausola 1 dell'articolo 154 del Codice tributario della Federazione Russa). Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i prezzi utilizzati nelle transazioni in cui le parti sono persone non riconosciute come interdipendenti sono riconosciuti come prezzi di mercato. Di fatto, ciò significa che il valore della proprietà concordato dalle parti, IVA esclusa, dovrebbe essere incluso nella base imponibile IVA. Aggiungendo l'IVA (moltiplicando per 118%), otteniamo il valore dell'immobile comprensivo di IVA. È questo valore che dovrebbe essere specificato nell'accordo di compensazione.

Poiché il trasferimento di immobile a titolo di corrispettivo è un'operazione imponibile IVA, contestualmente all'atto di trasferimento deve essere emessa fattura. Dovrebbe essere registrato nel registro delle vendite e quindi incluso nella dichiarazione IVA.

Imposta sul reddito

Per un'operazione relativa alla fornitura di un compenso al prestatore, il mutuatario riceve un reddito dalla vendita (clausola 1 dell'articolo 249 del Codice fiscale della Federazione Russa). I ricavi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate associate ai pagamenti per i beni venduti (clausola 2 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il reddito incluso nell'utile imponibile sarà formato in base al valore della proprietà stabilito nell'accordo di compensazione (meno IVA). Allo stesso tempo, il valore dell'immobile su cui è stato registrato può essere incluso nelle spese (clausola 1 dell'articolo 268 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Riflesso nella contabilità

Quando si trasferisce la proprietà a una controparte a titolo di risarcimento, l'organizzazione, secondo le modalità generalmente stabilite, riflette la cessione della proprietà utilizzando il conto 90 "Vendite" o il conto 91 "Altri ricavi e spese". I proventi derivanti dal trasferimento di proprietà sono rilevati per l'importo del valore della proprietà indicato nel contratto. Il costo della proprietà trasferita è incluso nel costo del venduto o in altre spese (se vengono trasferite proprietà diverse da prodotti o merci).

Per chiarezza, considereremo la riflessione nella contabilità delle transazioni per il trasferimento del compenso utilizzando un esempio pratico.

Esempio:

La Financial House LLC ha concesso a Skazka LLC un prestito fruttifero per un importo di 110.000 rubli. Le parti hanno stipulato un accordo di compensazione. A titolo di risarcimento, l'attrezzatura viene trasferita al costo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Il valore residuo dell'attrezzatura era di 60.000 rubli. Al momento del trasferimento della proprietà, il debito per interessi ammontava a 8.000 rubli. e il debito totale previsto dal contratto di prestito è di 118.000 rubli, che corrisponde al costo dell'attrezzatura trasferita, IVA inclusa.

Addebitare 62 (76) Accreditare 91

- 118.000 rubli. - l'attrezzatura è stata trasferita a titolo di risarcimento;

Addebito 91 Accredito 01

- 60.000 rubli. - riflette il valore residuo dell'immobile;

Addebitare 91 Accreditare 68

- 18.000 rubli. - Sul valore del compenso trasferito viene addebitata l'IVA;

Dare 66 Avere 62 (76)

- 118.000 rubli. - riflette il rimborso del debito su un obbligo di prestito.

Compensazione ineguale

Può accadere che l'accordo di compensazione indichi il valore della proprietà trasferita, che è inferiore o superiore al debito previsto dall'accordo originale, ma non stabilirà in quale parte il debito verrà rimborsato. Oppure si dirà che il trasferimento di tale immobile risolve completamente tutti gli obblighi derivanti dal contratto di prestito.

In questi casi, i rischi fiscali sono probabili. Se il valore della proprietà supera l'obbligazione risolta, i rischi insorgono a carico della parte ricevente (il prestatore). I funzionari ritengono che in questa situazione l'organizzazione deve riflettere il reddito non operativo sul quale è necessario pagare l'imposta sul reddito. Questa conclusione può essere vista, ad esempio, nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 3 febbraio 2010 n. 03-03-06/1/42, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 5 dicembre 2007 n. 19-11/116142. Tassando questa differenza nell’imposta sul reddito, la società eliminerà i rischi fiscali.

Allo stesso tempo, i funzionari notano che per un mutuatario che ha trasferito una proprietà di valore superiore all'importo del suo debito, la differenza risultante non può essere attribuita a una diminuzione dell'utile imponibile.

Nella situazione opposta (il valore dell'immobile è inferiore all'importo dell'obbligazione di risoluzione), i rischi sorgono a carico del cedente, cioè del mutuatario. Il Servizio fiscale federale riterrà di aver generato un reddito non operativo per l'importo dell'eccedenza. Allo stesso tempo, la perdita subita dall'altra parte (il creditore), secondo i funzionari, non può essere accettata a fini fiscali (Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 5 dicembre 2007 n. 19-11/116142 ).

Tenendo conto di tutto ciò, è meglio che le parti non ricorrano allo “scambio ineguale”. Oppure il valore dell'immobile trasferito a titolo di risarcimento dovrebbe essere adeguato all'importo del debito da rimborsare. Ciò non costituirà una violazione, poiché i prezzi utilizzati nelle transazioni, le cui parti sono persone non riconosciute come interdipendenti, sono riconosciuti come prezzi di mercato (clausola 1 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa). In altre parole, il prezzo che le parti stabiliranno nell’accordo sarà il prezzo di mercato.

Secondo i paragrafi. 1 comma 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa), l'IVA è riconosciuta come oggetto di tassazione implementazione beni (lavoro, servizi) sul territorio della Federazione Russa, compresa la vendita di garanzie e il trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, fornitura di servizi) nell'ambito di un accordo per la fornitura compenso O innovazioni, nonché il trasferimento dei diritti di proprietà.

Secondo il comma 1 dell'art. 39 Codice Fiscale della Federazione Russa implementazione di beni, lavori o servizi ai fini fiscali, viene rilevata di conseguenza la cessione su base rimborsabile (incluso lo scambio di beni, lavori o servizi):

Diritti di proprietà sui beni;

I risultati del lavoro svolto da una persona per un'altra persona;

La fornitura di servizi a titolo oneroso da parte di una persona a un'altra persona.

Secondo il comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile quando un contribuente vende beni (lavoro, servizi) è definita come il costo di tali beni (lavoro, servizi), calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle accise (sui beni soggetti ad accisa) e senza includere le tasse.

Il comma 1 dell'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che se nelle transazioni tra interdipendente persone creano o stabiliscono condizioni commerciali o finanziarie diverse da quelle che avrebbero luogo in transazioni tra persone non interdipendenti, qualsiasi reddito (profitto, reddito) che avrebbe potuto essere ricevuto da una di queste persone, ma a causa di questa differenza non è da lui ricevuti vengono presi in considerazione ai fini fiscali da questa persona.

L'elenco delle persone interdipendenti ai fini fiscali è riportato all'art. 105.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo l'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa (di seguito Codice Civile della Federazione Russa), in base ad un contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce nella proprietà dell'altra parte (mutuatario) denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche, e il mutuatario si impegna a restituire al mutuante la stessa somma di denaro (importo del prestito) o un uguale numero di altre cose da lui ricevute dello stesso genere e qualità.

Secondo l'art. 422 del Codice Civile della Federazione Russa, il contratto deve rispettare le regole obbligatorie per le parti, stabilite dalla legge e dagli altri atti giuridici (norme imperative) in vigore al momento della sua conclusione. Pertanto, tenuto conto del disposto dell'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di prestito in contanti, il mutuatario ha il diritto di pagare il mutuante solo in contanti.

In conformità con quanto disposto dall'art. Arte. 409 e del Codice Civile della Federazione Russa, l'obbligo esistente tra le parti può essere risolto previo accordo delle parti sulla sostituzione dell'obbligazione originaria con un'altra obbligazione tra i medesimi soggetti, prevedendo diverso oggetto o modalità di adempimento ( innovazione), ovvero fornendo in cambio di prestazioni compenso(pagamento di denaro, trasferimento di proprietà, ecc.). Importo, termini e modalità di erogazione del risarcimento stabilito dalle parti.

Secondo i paragrafi. 2 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi fiscali (IVA) accettati per la detrazione dal contribuente sulle immobilizzazioni sono soggetti a ripristino da parte del contribuente in caso di ulteriore utilizzo di tali immobilizzazioni per effettuare operazioni non soggette a (esenti da tassazione) IVA.

Conclusioni:

1. Quando si rimborsa un debito nell'ambito di un contratto di prestito in contanti con immobilizzazioni, le parti devono stipulare un accordo appropriato (sulla novazione o sulla compensazione). Quando si trasferiscono immobilizzazioni per ripagare un debito monetario ai sensi di un contratto di prestito, la proprietà delle immobilizzazioni trasferite viene trasferita dal mutuatario al mutuante. Di conseguenza, ai fini dell'imposta sull'IVA, tale trasferimento è riconosciuto come vendita di immobilizzazioni e la parte cedente (mutuatario) diventa obbligata a calcolare e pagare l'IVA sul costo delle immobilizzazioni trasferite.

2. Nell'accordo di novazione (compensazione) le parti stabiliscono in termini monetari l'importo dell'obbligazione da rimborsare mediante cessione di immobilizzazioni. L'importo specificato costituisce la base imponibile associata al trasferimento (vendita) di beni (immobilizzazioni) per il calcolo dell'IVA.

3. Se una LLC e un imprenditore individuale sono persone interdipendenti, la base imponibile IVA dovrebbe essere determinata sulla base dei prezzi di mercato ai sensi dell'art. 105.3 Codice Fiscale della Federazione Russa.

4. Poiché le operazioni che comportano il trasferimento di immobilizzazioni per rimborsare un prestito sono soggette a IVA, ripristinare l'IVA in proporzione al valore residuo delle immobilizzazioni trasferite non richiesto.

Come riflettere nella contabilità di un'organizzazione il trasferimento di un'immobilizzazione (immobilizzazione) come compenso per rimborsare un'obbligazione ai sensi di un contratto di prestito fruttifero a breve termine?

All'organizzazione è stato concesso un prestito di 365.000 RUB. Il prestito è stato ricevuto il 1 luglio, la scadenza prevista dal contratto per il rimborso della quota capitale del prestito e il pagamento degli interessi è il 31 agosto. Secondo l'accordo, gli interessi sul prestito maturano al tasso del 20% annuo in base al numero di giorni di validità del contratto nel mese corrente a partire dal giorno successivo a quello di emissione del prestito fino al giorno in cui il prestito viene rimborsato compreso. Gli interessi vengono pagati alla data di rimborso della quota capitale del prestito. I fondi presi in prestito vengono utilizzati per pagare le spese correnti dell'organizzazione. Alla data di rimborso della quota capitale del prestito e del pagamento degli interessi maturati, l'organizzazione ha stipulato un accordo con il mutuante per fornire un risarcimento, in base al quale, al fine di ripagare il debito previsto dal contratto di prestito (compreso l'importo capitale del prestito e degli interessi maturati), l'organizzazione ha trasferito lo stesso giorno l'oggetto dell'immobilizzazione al prestatore. Il costo iniziale dell'immobilizzazione secondo i dati contabili e fiscali è di 400.000 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato è di 140.000 rubli. L'organizzazione prepara i rendiconti finanziari intermedi l'ultimo giorno di ogni mese solare.

Relazioni civili

Nella situazione in esame, nell'ambito di un contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce il denaro nella proprietà dell'altra parte (mutuatario) e il mutuatario si impegna a restituire la stessa somma di denaro (importo del prestito) al prestatore. Il contratto di prestito si considera concluso dal momento del trasferimento del denaro (clausola 1 dell'articolo 807 del Codice civile della Federazione Russa). In questo caso, il contratto di prestito prevede che al mutuante vengano pagati interessi nella misura del 20% annuo al momento del rimborso della quota capitale del prestito, cosa consentita dalle disposizioni dei paragrafi 1, 2 dell'art. 809 del Codice Civile della Federazione Russa. L'obbligo dell'organizzazione ai sensi del contratto di prestito in questo caso termina con la fornitura di un risarcimento, vale a dire il trasferimento della proprietà (articolo 409 del codice civile della Federazione Russa). Si precisa che l’obbligazione cessa dal momento in cui viene corrisposto il compenso in cambio della prestazione, e non dal momento in cui le parti raggiungono un accordo sul compenso (clausola 1 dell’Appendice alla Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 N 102 "Revisione della pratica di applicazione da parte dei tribunali arbitrali dell'articolo 409 del Codice civile della Federazione Russa"). Nella situazione in esame, queste date coincidono. Notiamo che il trasferimento di proprietà come compenso per rimborsare un'obbligazione di prestito è un'operazione compensata (clausole 1, 3 dell'articolo 423 del Codice civile della Federazione Russa). Il pagamento per il trasferimento della proprietà è l'importo degli obblighi rimborsati ai sensi del contratto di prestito.

Contabilità

La ricezione di fondi nell'ambito di un contratto di prestito non comporta un aumento del capitale dell'organizzazione, ad es. non corrisponde al concetto di reddito di cui alla clausola 2 del Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 N 32n. L'importo in linea capitale della passività per il prestito ricevuto è registrato tra i debiti. Quando tale obbligo viene rimborsato, il debito specificato viene rimborsato (clausole 2, 5 del Regolamento contabile "Contabilità delle spese su prestiti e crediti" (PBU 15/2008), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre, 2008 N 107n). Gli interessi passivi su un prestito ricevuto sono una spesa associata all'adempimento degli obblighi previsti dal contratto di prestito e, come regola generale, vengono presi in considerazione in modo uniforme (in questo caso mensilmente) indipendentemente dalla data del loro effettivo pagamento (clausole 3 , 6, 8 PBU 15/2008). Poiché il prestito ricevuto è finalizzato a finanziare le spese correnti dell'organizzazione, gli interessi maturati su di esso nell'importo determinato in base ai termini dell'accordo sono inclusi nelle altre spese dell'organizzazione alle date di maturazione (clausola 7 della PBU 15/2008, commi 11, 14.1, 16 Regolamento contabile “Spese dell'Organizzazione” PBU 10/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 N 33n). Ricordiamo che gli interessi maturati sono contabilizzati separatamente dall'importo nominale del prestito (ad esempio, in un conto analitico separato) (clausola 4 della PBU 15/2008). In questo caso gli obblighi derivanti dal contratto di finanziamento vengono ripagati mediante il trasferimento dell'immobile contabilizzato come attività. Secondo la clausola 29 del Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2001 N 26n, il costo di un bene che lascia l'organizzazione (anche quando trasferito come compensazione) è soggetto alla contabilità di cancellazione dell'organizzazione. La cessione di un bene è riconosciuta nelle scritture contabili dell'organizzazione alla data della cessazione una tantum delle condizioni per l'accettazione dell'oggetto per la contabilità, di cui alla clausola 2 delle Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 13 ottobre 2003 N 91n (clausola 76 delle Linee guida). In questo caso tali condizioni cessano nel momento in cui l'oggetto viene trasferito al prestatore. In questo caso, dal 1 ° giorno del mese successivo al mese di dismissione dell'immobilizzazione, l'organizzazione smette di maturare ammortamenti su di essa (clausola 22 della PBU 6/01, clausola 62 delle Istruzioni metodologiche). I ricavi e le spese associati alla cessione di un bene sono considerati come altri ricavi e spese (clausola 31 PUB 6/01). Di conseguenza, alla data di trasferimento dell'immobilizzazione al mutuante ai sensi dell'accordo di compensazione, l'organizzazione mutuataria riconosce i ricavi derivanti dalla cessione dell'immobilizzazione per l'importo totale degli obblighi rimborsati (clausole 7, 10.1, 6 della PBU 9/99 ). Allo stesso tempo, il valore residuo dell'immobilizzazione dismessa viene riconosciuto come un'altra spesa (clausole 11, 19 della PBU 10/99). Le registrazioni contabili per riflettere le transazioni in esame sono effettuate in conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n , e sono riportati di seguito nella tabella delle transazioni.

Imposta sul valore aggiunto (IVA)

Il trasferimento della proprietà di un bene su base rimborsabile, anche in base a un accordo di compensazione, è riconosciuto come oggetto di tassazione IVA (clausola 1, articolo 39, clausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice fiscale della Federazione Russa) . La base imponibile è determinata come il prezzo del bene fisso (IVA esclusa) specificato nell'accordo di compensazione (clausola 1 dell'articolo 154, clausola 1 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il momento della determinazione della base imponibile è la data di trasferimento del bene al mutuante (clausola 1, clausola 1, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò è dovuto al fatto che fino al trasferimento del compenso l'obbligo previsto dal contratto di prestito non è considerato rimborsato, pertanto l'importo di tale impegno non può essere considerato come il pagamento ricevuto per l'oggetto da trasferire. La tassazione viene effettuata con un'aliquota del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa). Quando trasferisce un bene al prestatore, l'organizzazione presenta l'IVA ed emette una fattura entro cinque giorni di calendario dalla data del trasferimento (clausole 1, 3, articolo 168, clausola 1, clausola 3, articolo 169 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Imposta sul reddito delle società

Ai fini dell'imposta sugli utili, i fondi ricevuti nell'ambito di un contratto di prestito non sono inclusi nel reddito (clausola 10, clausola 1, articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa). Gli interessi maturati ai sensi del contratto di finanziamento sono inclusi nelle spese non operative, tenendo conto delle specificità stabilite dall'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 2, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In generale, ai sensi del comma 1 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli interessi sui prestiti sono riconosciuti come una spesa in base al tasso effettivo previsto dall'accordo. Tuttavia, ci sono una serie di eccezioni a questa regola. Per ulteriori informazioni su questo argomento, vedere Guida pratica all'imposta sul reddito. Nella presente consultazione si parte dal presupposto che all'operazione in questione si applichi la procedura generale e che gli interessi siano rilevati come costo sugli importi maturati ai sensi del contratto. L'importo delle spese sotto forma di interessi sul prestito è calcolato sulla base del tasso di interesse stabilito dal contratto di prestito e della durata del contratto di prestito nel periodo di riferimento a partire dalla data di riconoscimento delle spese, determinato in conformità con le disposizioni dell'arte. Arte. 272 e 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa (paragrafo 2, 3, comma 1 dell'articolo 328 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Quando si applica il metodo della competenza, le spese sotto forma di interessi vengono riconosciute mensilmente (alla fine di ogni mese durante la durata del contratto di prestito e alla data di rimborso del prestito) sulla base del tasso di interesse stabilito dal contratto di prestito e il numero effettivo di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito nel mese corrente, indipendentemente dalla data (termini) di tali pagamenti previsti nel contratto di prestito (clausola 8 dell'articolo 272, paragrafi 2, 3, clausola 4 dell'articolo 328 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Cioè, l'importo degli interessi riconosciuti mensilmente ai fini dell'imposta sugli utili è uguale all'importo degli interessi riconosciuti in contabilità. Come regola generale, le spese dei contribuenti che utilizzano il metodo per contanti sono riconosciute come spese dopo il loro effettivo pagamento. In questo caso, per pagamento si intende la risoluzione del controobbligo della controparte (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, gli interessi sono inclusi nelle spese alla data di rimborso del debito per il suo pagamento (clausola 1, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nella situazione in esame, tale data è la data di fornitura dell'indennizzo al creditore (come data di cessazione dell'obbligazione). Quando si trasferiscono immobilizzazioni nell'ambito di un accordo di compensazione, la contabilità fiscale (indipendentemente dal metodo utilizzato dall'organizzazione per riconoscere ricavi e spese) riconosce i ricavi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, che vengono presi in considerazione come reddito derivante dalle vendite per l'importo del rimborso debito ai sensi del contratto di prestito, meno l'importo dell'IVA addebitata al mutuante. Ciò è dovuto al fatto che, come già accennato, alla data della cessione del sistema operativo a titolo di corrispettivo, la proprietà dello stesso viene trasferita al prestatore e il sistema operativo ceduto si considera pagato (clausola comma 1, 2 art. 249, par. 1 comma 1, par. 5 comma 1 art. 248, comma 4 dell'art. 274, comma 3 dell'art. 271, comma 2 dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il reddito derivante dalla vendita di immobilizzazioni (che sono beni ammortizzabili) è ridotto del valore residuo di tale immobilizzazione, determinato ai sensi della clausola 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 1, comma 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Applicazione della PBU 18/02

Quando si utilizza il metodo di cassa nella contabilità fiscale, l'importo degli interessi per luglio rilevato come spesa in contabilità forma una differenza temporanea deducibile (DTD), che porta all'emergere di un'attività fiscale differita (DTA) (clausole 11, 14 della Contabilità Regolamento "Contabilità delle liquidazioni") sull'imposta sul reddito delle società" PBU 18/02, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 N 114n). Il VVR e l'ONA specificati vengono rimborsati alla data di fornitura del risarcimento e riconoscimento degli interessi per luglio come spesa nella contabilità fiscale (clausola 17 della PBU 18/02). Designazioni dei conti analitici utilizzati nella tabella delle transazioni Al conto di stato patrimoniale 66 “Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine”: 66-o “Calcoli per l'importo capitale del prestito”; 66-p "Calcoli sugli interessi maturati". Al conto di stato patrimoniale 01 “Immobilizzazioni”: 01-e “Immobilizzazioni in esercizio”; 01-c “Cessione di immobilizzazioni”. Al conto di stato patrimoniale 68 “Calcoli per imposte e tasse”: 68-pr “Calcoli per imposte sui redditi”; 68-IVA “Calcolo dell'IVA”.

	Importo, strofina.	Documento primario

Prestito a breve termine ricevuto		Contratto di prestito, Estratto conto bancario
(365.000 x 20% / 365 x 30)		Contratto di prestito, Certificato-calcolo contabile
Metodo in contanti: LEI si riflette		Certificato-calcolo contabile
in agosto
Gli interessi sul prestito sono inclusi nelle altre spese dell'organizzazione (365.000 x 20% / 365 x 31)		Contratto di prestito, Certificato-calcolo contabile
Il rimborso dell'obbligazione di prestito si riflette fornendo un risarcimento sotto forma di trasferimento di un bene (365 000 + 6000 + 6200)		Accordo di indennizzo
IVA addebitata (377.200 / 118 x 18)		Fattura
Il costo originale di un cespite dismesso è stato ammortizzato		Certificato di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni
Ammortamento maturato svalutato		Certificato di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni
Il valore residuo di un bene in dismissione è stato svalutato (400 000 - 140 000)		Certificato di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni
Metodo in contanti: ONA estinto		Certificato-calcolo contabile

Notiamo che esiste un altro punto di vista su questo problema, che è riportato nella Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 novembre 2008 N ShS-6-3/868@. Per maggiori dettagli su questo tema consultare la consultazione con L.V. Guzheleva.

TE Melikovskaya
Centro di consulenza e analisi in materia contabile e fiscale

SUL. Matsepuro, avvocato

Rimborso di un prestito con proprietà a un singolo partecipante

Registrazione e contabilità dei compensi per un'organizzazione sotto il regime fiscale generale

I singoli partecipanti molto spesso prestano denaro alle società che creano. E se la "figlia" sta attraversando difficoltà finanziarie, i partecipanti a volte accettano di ripagare il prestito non con denaro, ma con alcune delle sue proprietà (ad esempio beni o immobilizzazioni (FPE) - un'auto, residenziale o non residenziale locali, ecc.). Scopriamo come documentarlo e come effettuare questa operazione in ambito fiscale e contabile in applicazione del regime fiscale generale.

Accordo di compensazione

Avendo ricevuto denaro in base a un contratto di prestito, devi anche restituire il denaro E comma 1 art. 807 Codice Civile della Federazione Russa. Se, previo accordo con il partecipante, gli restituisci qualcos'altro, questo sta già fornendo un risarcimento. O Arte. 409 Codice Civile della Federazione Russa. Qualsiasi proprietà può essere trasferita a titolo di risarcimento. In questo caso è necessario stipulare un accordo scritto con il partecipante, nel quale dovrà indicare:

un obbligo di prestito risolto mediante la fornitura di un risarcimento, ovvero i dettagli del contratto di prestito e l'importo del debito rimborsato ai sensi dello stesso (ad esempio, l'intero importo del prestito insieme agli interessi maturati, se il contratto è un accordo fruttifero )Arte. 409, comma 1, art. 432 Codice Civile della Federazione Russa.

Avvertiamo l'avvocato

Per garantire che il trasferimento dell'indennizzo non comporti problemi con il calcolo dell'IVA, l'accordo di indennizzo deve indicare che il valore della proprietà trasferita è già comprensivo dell'imposta. Ed è meglio stanziare l'importo dell'IVA.

A proposito, se non si indica nel contratto che prevedendo un risarcimento il debito viene ripagato solo in una certa parte, allora l'obbligo di prestito cesserà completamente (insieme agli interessi maturati su di esso) ). Inoltre, anche se il valore dei beni trasferiti a titolo di risarcimento è inferiore all'importo del debito;

immobile trasferito a titolo di risarcimento, il suo valore comprensivo di IVA (pari all'importo rimborsabile del debito), la procedura e i tempi dei suoi trasferimenti E Arte. 409, comma 1, art. 432 Codice Civile della Federazione Russa; Risoluzione del FAS VSO del 15 gennaio 2004 n. A74-2456/03-K1-F02-4790/03-S2.

Se queste condizioni non sono presenti nel contratto, lo stesso potrà essere considerato non valido.

Avvertiamo il direttore

Non dovresti sopravvalutare o sottovalutare il valore della proprietà trasferita a titolo di risarcimento. Una transazione del genere potrebbe attirare l’attenzione dei controllori e ci addebiteranno tasse aggiuntive. Inoltre, l'organizzazione e il partecipante possono essere riconosciuti dal tribunale come persone interdipendenti E clausola 2 art. 20 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se trasferisci un immobile a un partecipante a titolo di risarcimento, non è necessario che l'accordo di risarcimento stesso sia registrato presso le autorità di Rosreestr. O clausola 15 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 16 febbraio 2001 n. 59. Registrerai solo il passaggio di proprietà dell'immobile, che avverrà al momento della firma del certificato di trasferimento e accettazione E comma 1 art. 131, comma 1, art. 164 Codice Civile della Federazione Russa;.

La proprietà trasferita a titolo di compenso viene valutata da voi e dal partecipante previo accordo Yu Arte. 409, par. 1, 4 cucchiai. 421, comma 1, art. 424 Codice Civile della Federazione Russa. Tuttavia, è meglio che il suo valore non si discosti dal prezzo di mercato di oltre il 20%, altrimenti il fisco potrà addebitarti tasse e sanzioni aggiuntive. E clausola 1, sub. 4 comma 2, comma 3 art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 marzo 2010 n. 03-11-06/2/38.

L'accordo può essere redatto in questo modo.

ACCORDO DI RIMEDIO

Mosca

Kirpichnikov Ivan Vasilievich, di seguito denominato "Creditore", da un lato, e LLC "Your House" rappresentata dal direttore generale Derevyankin Alexey Nikolaevich, che agisce sulla base della Carta, di seguito denominato "Debitore", d'altro canto, hanno stipulato il presente accordo come segue.

1. L'obbligo del debitore nei confronti del creditore di rimborsare un prestito in contanti per un importo di 200.000 (duecentomila) rubli ai sensi del contratto di prestito senza interessi n. 10-z del 25 gennaio 2010 viene completamente risolto dal debitore che fornisce un risarcimento a il Creditore nei termini e secondo le modalità previste dal presente accordo.

2. A titolo di risarcimento, il Debitore si impegna, entro 10 giorni dalla data della firma del Contratto, a trasferire al Prestatore la proprietà di un'auto VAZ 21721 “LADA Priora”, prodotta nel 2008, VIN ХTA12345678910.

3. Al momento della cessione dell'auto indicata a titolo di risarcimento, il debitore si impegna a cancellarla dalla polizia stradale.

4. Il costo dell'indennizzo trasferito è di 200.000 (duecentomila) rubli, inclusa IVA (18%) di 30.508,48 rubli.

5. Il trasferimento del compenso è attestato da un atto di accettazione e trasferimento, sottoscritto dai procuratori delle parti.

6. Indirizzi e firme delle parti:

Creditore: Kirpichnikov Ivan Vasilievich, passaporto 4500 n. 111222, rilasciato Dipartimento degli Affari Interni "Danilovsky" Mosca 20.07.2001, registrato a: Mosca, st. B. Sadovaya, 54-132		Debitore: LLC "La tua casa" Mosca, via delle Albicocche, 32A, INN 7721234455 KPP 772101001 Amministratore delegato
	IV. Kirpičnikov		UN. Derevyankin

Quando si trasferisce un'auto a titolo di risarcimento, la proprietà della stessa passa al creditore dal momento in cui viene firmato il certificato di trasferimento e accettazione e non dopo la registrazione presso la polizia stradale. Dopotutto, non è il trasferimento di proprietà ad essere soggetto a immatricolazione statale, ma il veicolo stesso O clausola 3 art. 15 della legge federale del 10 dicembre 1995 n. 196-FZ “Sulla sicurezza stradale”; pag. 1, 2 Regolamento per la registrazione dei veicoli a motore e dei relativi rimorchi presso l'Ispettorato statale per la sicurezza stradale del Ministero degli affari interni della Federazione Russa, approvato. Con ordinanza del Ministero degli affari interni della Russia del 24 novembre 2008 n. 1001; Decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 13 agosto 1999 n. GKPI99-566; Determinazione del tribunale regionale di Perm del 22 luglio 2010 n. 33-6104.

È possibile stipulare un accordo di compensazione con un partecipante in qualsiasi momento. Ma se lo concludi prima della scadenza del rimborso del prestito e il contratto di prestito vieta il rimborso anticipato del prestito, assicurati di indicare nell'accordo di compensazione che la clausola del contratto di prestito che prevede tale divieto è annullata. In caso contrario, l'accordo potrebbe successivamente essere dichiarato nullo M Arte. 309, art. 810 Codice Civile della Federazione Russa; Risoluzione del FAS VSO del 03.03.2009 n. A58-2215/08-F02-573/09.

Il trasferimento della proprietà a un partecipante come compenso viene formalizzato con i seguenti documenti, a seconda del tipo di proprietà trasferita:

<если>devolvere la stessa cosa, quindi redigere un atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni nel modulo n. OS-1 o n. OS-1a (per edifici e strutture )approvato Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7;
<если>devolvere merce- lettera di vettura secondo il modulo n. TORG-1 2approvato Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 n. 132;
<если>devolvere materiali- fattura nel modulo n. TORG-12 o n. M-1 5approvato Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.

Contabilità per il trasferimento del compenso

Per scopi tassazione il trasferimento della proprietà a titolo di corrispettivo è riconosciuto come una vendita. Cioè, rifletti le entrate e le spese derivanti da tale operazione in modo generale e Arte. 249, art. 268, artt. 318, art. 320, pag. 1, 2 cucchiai. 252, comma 1, art. 271, comma 1, art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'obbligo di rimborsare il partecipante al prestito termina alla data di trasferimento della proprietà a lui, e non alla data di conclusione dell'accordo di compensazione M Arte. 409 Codice Civile della Federazione Russa; clausola 1 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102. Pertanto, è alla data del trasferimento della proprietà che si riceve un reddito dalla vendita pari all'importo degli obblighi di prestito rimborsabili. UN comma 1 art. 39, comma 1, art. 248, comma 1, art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa; comma 1 art. 223 Codice Civile della Federazione Russa; clausola 4 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 n. 102. Dallo stesso importo è necessario calcolare l'IVA al tasso stimato ed emettere fattura entro e non oltre 5 giorni dalla data del trasferimento di proprietà A sopp. 1 comma 1 art. 146, comma 1, art. 154, comma 3 dell'art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Non sarà effettuato alcun pagamento anticipato alla data di conclusione dell'accordo di compensazione (sul rimborso di un prestito in contanti mediante trasferimento di proprietà).

Prendi in considerazione le spese in base a ciò che trasferisci a titolo di risarcimento O comma 1 art. 268, articoli 318-320 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, ricorda che se, a seguito della fornitura di un risarcimento, si verifica una perdita (il valore della proprietà trasferita a titolo di risarcimento è superiore all'entità dell'obbligazione da rimborsare), allora devi tenerne conto A pag. 2, 3 cucchiai. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 gennaio 2010 n. 03-03-06/2/1:

<если>hai trasmesso sistema operativo, poi come parte delle altre spese in parti uguali lungo la vita utile residua del bene;
<если>hai trasmesso altra proprietà, quindi somma forfettaria come perdita dell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale).

IN contabilità i proventi derivanti dalla cessione a titolo di compenso di prodotti o beni di propria produzione costituiscono redditi derivanti da attività ordinarie E pag. 4, 5 PBU 9/99 “Reddito dell'ente”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 05/06/99 n. 32n. E i proventi derivanti dalla cessione di immobilizzazioni e altri beni costituiscono altre entrate dell'organizzazione E clausola 7 PBU 9/99. Questi redditi sono riconosciuti allo stesso modo della contabilità fiscale - per l'importo del prestito rimborsato alla data del trasferimento della proprietà UN clausola 6 PBU 9/99, clausola 12 PBU 9/99, clausola 16 PBU 9/99.

La contabilità delle spese derivanti dal trasferimento del compenso dipende anche dal tipo di proprietà trasferita al partecipante e non è quasi diversa dalla procedura utilizzata nella contabilità fiscale e pag. 5, 6 PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06.05.99 n. 33n, clausola 8 PBU 10/99, clausola 11 PBU 10/99, clausola 16 PBU 10/99, clausola 19 PBU 10/99; pag. 29-31 PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 30 marzo 2001 n. 26n. Le uniche differenze che possono sorgere sono:

a causa delle differenze nella procedura di cancellazione delle perdite derivanti dal trasferimento di immobilizzazioni a titolo di risarcimento, poiché nella contabilità tale perdita viene cancellata come una somma forfettaria O clausola 31 PBU 6/01; clausola 2 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa;
dovuto all'utilizzo di differenti metodi di stima del costo dei beni o dei propri prodotti ceduti a titolo di risarcimento O Approvato l'articolo 16 PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06/09/2001 n. 44n; clausola 8 art. 254, sub. 3 comma 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Caratteristiche della contabilità durante il trasferimento di beni immobili a titolo di risarcimento

Sono dovuti al fatto che il trasferimento della proprietà di un immobile è soggetto alla registrazione statale E comma 1 art. 131, comma 1, art. 164, comma 2 dell'art. 223 Codice Civile della Federazione Russa. E il momento della vendita non sarà la data di accettazione e trasferimento dell'immobile, ma la data di registrazione statale del trasferimento di proprietà a non e comma 1 art. 39, comma 1, art. 249, comma 3 dell'art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma il Ministero delle Finanze ritiene che nel calcolo imposta sul reddito il reddito derivante dalla vendita di beni immobili deve essere riconosciuto al momento del trasferimento con il certificato di trasferimento e accettazione e dei documenti presentati per la registrazione statale Yu Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 28.04.2010 n. 03-03-06/1/301, del 15.10.2009 n. 03-03-06/4/87, del 09.10.2007 n. 03-03- 01/06/653 del 08.11.2006 N. 03-03-04/1/733. E secondo le autorità fiscali, il reddito dovrebbe riflettersi a partire dalla data di firma del certificato di trasferimento e accettazione E ; FAS ZSO del 05/09/2007 N. F04-5962/2007(37734-A45-40), e i tribunali a volte li sostengono T Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del 22 settembre 2009 n. A65-20719/2008. Pertanto, per evitare controversie, è meglio farlo.

Inoltre, si smette di accumulare ammortamento sulla proprietà trasferita dopo aver firmato il certificato di trasferimento e accettazione con il partecipante. Poiché un atto del genere indica che hai trasferito la proprietà, significa che non la utilizzi più per generare reddito UN comma 1 art. 256 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I.V.A. deve essere maturato alla data di registrazione statale del trasferimento di proprietà di un immobile B sopp. 1 comma 1 art. 146, comma 3 dell'art. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, le autorità fiscali richiedono nuovamente il pagamento dell'imposta sul trasferimento di beni immobili in base al certificato di trasferimento e accettazione. E Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del 5 giugno 2008 n. A65-4591/2007; FAS ZSO del 17 ottobre 2007 n. F04-7265/2007(39332-A75-34). Non c'è bisogno di discutere, quindi è meglio pagare l'IVA in anticipo (alla data del trasferimento dell'immobile), quindi il momento della vendita ai fini dell'imposta sul reddito e ai fini dell'IVA coinciderà.

Si prega di notare che la fornitura di terreno come terreno di compensazione non è soggetta a IVA. IO sopp. 6 comma 2 art. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, emetterai comunque una fattura, annotando la dicitura “Imposta esclusa (IVA)” clausola 5 art. 168 Codice Fiscale della Federazione Russa.

IN contabilità i redditi derivanti dalla vendita di beni immobili devono essere riconosciuti alla data di registrazione statale E clausola 12 PBU 9/99, clausola 16 PBU 9/99. Nella contabilità fiscale, se segui il punto di vista delle autorità di regolamentazione, prenderai in considerazione questo reddito prima. A causa della differenza si dovrà iscrivere un'attività fiscale anticipata (che verrà liquidata dopo la registrazione del trasferimento di proprietà) )pag. 8, 11 PBU 18/02 “Contabilità per la determinazione delle imposte sui redditi delle società”, approvato. Con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n, articolo 14 PBU 18/02, articolo 17 PBU 18/02. Pertanto, è più semplice riconoscere il reddito in contabilità alla data di firma del certificato di trasferimento e accettazione E Approvato il punto 6 PBU 1/2008 “Politica contabile dell'organizzazione”. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n.

Sulla procedura di pagamento dell'imposta patrimoniale da parte del venditore di beni immobili, vedere: 2010, n. 1, p. 42

Da questo momento è necessario smettere di accumulare ammortamenti E clausola 4 PBU 6/01, clausola 29 PBU 6/01.

Tuttavia, tieni presente: se trasferisci un immobile ammortizzabile, dovrai comunque utilizzare PBU 18/02. Poiché nella contabilità si riconosce il valore residuo di tale immobile come spese alla data del suo trasferimento e nella contabilità fiscale - solo alla data di registrazione statale E pag. 16, 18, 19 PBU 10/99; comma 1 art. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Esempio. Riflessione in contabilità del trasferimento del compenso sotto forma di beni immobili

/ condizione / 25/01/2010 LLC "Your House" ha ricevuto dal suo partecipante un prestito senza interessi per un importo di 1.000.000 di rubli sul suo conto corrente. per un periodo fino al 25 ottobre 2010. Il 25 novembre 2010 è stato concluso un accordo tra il partecipante e l'organizzazione sul trasferimento di locali non residenziali con rimborso integrale dell'obbligo di rimborso del prestito. Il costo dei locali è stato stimato dalle parti dell'accordo in 1.000.000 di rubli, inclusa IVA (18%) di 152.542,37 rubli. In data 26 novembre 2010 i locali sono stati ceduti al partecipante secondo il certificato di cessione e accettazione. Il 10 dicembre 2010 sono stati presentati alle autorità di Rosreestr i documenti per registrare la proprietà dei locali non residenziali da parte del partecipante e il 12 gennaio 2011 è stato registrato il trasferimento di proprietà. Il costo iniziale dei locali è di 1.200.000 rubli e il suo valore residuo alla data del trasferimento ai sensi della legge è di 700.000 rubli.

/soluzione/ LLC "Your House" ha deciso di riflettere il reddito derivante dal trasferimento di beni immobili ai fini dell'imposta sugli utili alla data di registrazione statale, quindi sono state effettuate le registrazioni.

Contenuto dell'operazione	Dt	CT	Importo, strofina.
Dalla data di ricezione del prestito (25/01/2010)
Prestito ricevuto dal partecipante	51 “Conti correnti”		1 000 000,00
Alla data del trasferimento del compenso - firma dell'atto di accettazione e trasferimento dell'immobile (26/11/2010)
Il costo originale del sistema operativo è stato ammortizzato		01 “Immobilizzazioni”, sottoconto “Immobilizzazioni in esercizio”	1 200 000,00
		01 “Immobilizzazioni”, sottoconto “Cessione di immobilizzazioni”	500 000,00
Dalla data di presentazione dei documenti per la registrazione statale (10/12/2010)
L'importo dell'ammortamento maturato sul cespite in dismissione è stato cancellato (1.200.000 RUB – 700.000 RUB)	02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”	01 “Immobilizzazioni”, sottoconto “Cessione di immobilizzazioni”	500 000,00
Nella contabilità, il reddito derivante dal trasferimento di beni immobili viene riconosciuto più tardi rispetto alla contabilità fiscale, quindi è necessario riflettere l'IT, che verrà rimborsato al momento della rilevazione del reddito nella contabilità
Dalla data di registrazione statale del trasferimento di proprietà di un immobile (01/12/2011)
Il debito del prestito è stato ripagato mediante trasferimento di compensazione	66 “Liquidi per finanziamenti a breve termine”		1 000 000,00
Vengono riconosciuti altri proventi derivanti dal trasferimento di immobilizzazioni al partecipante	76 “Pattimenti con diversi debitori e creditori”	91-1 “Altri redditi”	1 000 000,00
L'IVA è calcolata sul costo delle immobilizzazioni trasferite	91-2 “Altre spese”	68, sottoconto “IVA”	152 542,37
Le altre spese sono rilevate per l'importo del valore residuo delle immobilizzazioni	91-2 “Altre spese”	01 “Immobilizzazioni”, sottoconto “Cessione di immobilizzazioni”	700 000,00
ONA estinto	68, sottoconto “Imposte sul reddito”	09 “Imposte anticipate”	169 491,53

I prestiti ricevuti e rimborsati non vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito. B sopp. 10 p.1 art. 251, comma 12 dell'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma se estinguerai il prestito con un risarcimento, non potrai risparmiare sulle tasse. Li pagherai come durante i normali saldi.