ऋण के विरुद्ध अचल संपत्तियों का निपटान। आप किसी व्यक्ति को अचल संपत्तियों के साथ ऋण वापस कर सकते हैं

संगठन के पास खरीद और बिक्री समझौते के तहत आपूर्तिकर्ता को माल के लिए देय खाते होते हैं। वर्तमान में, आपूर्तिकर्ता के साथ मौखिक समझौते से, संगठन इस ऋण को चुकाने के लिए तैयार है, लेकिन पैसे से नहीं, बल्कि उसी राशि के सामान से। इस ऑपरेशन के दस्तावेजीकरण की प्रक्रिया क्या है और इसे संगठन और उसके प्रतिपक्ष के लेखांकन और कर रिकॉर्ड में कैसे प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए?

कुछ दस्तावेज़ीकृत

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 454, एक खरीद और बिक्री समझौते के तहत, एक पक्ष (विक्रेता) चीज़ (उत्पाद) को दूसरे पक्ष (खरीदार) के स्वामित्व में स्थानांतरित करने का वचन देता है, और खरीदार इस उत्पाद को स्वीकार करने और भुगतान करने का वचन देता है इसके लिए एक निश्चित धनराशि (कीमत)। आपूर्ति समझौता एक अलग प्रकार का खरीद और बिक्री समझौता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 454 के खंड 5)।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 516, खरीदार आपूर्ति समझौते में प्रदान की गई प्रक्रिया और भुगतान के रूप के अनुपालन में आपूर्ति किए गए सामान के लिए भुगतान करता है। यदि निपटान की प्रक्रिया और रूप पार्टियों के समझौते से निर्धारित नहीं होते हैं, तो भुगतान आदेशों द्वारा निपटान किया जाता है।

एक दायित्व के आधार पर, एक व्यक्ति (देनदार) दूसरे व्यक्ति (लेनदार) के पक्ष में एक निश्चित कार्रवाई करने के लिए बाध्य है, जैसे: संपत्ति हस्तांतरित करना, काम करना, पैसे का भुगतान करना, आदि, या एक निश्चित कार्रवाई से बचना, और लेनदार को देनदार से अपने दायित्व को पूरा करने की मांग करने का अधिकार है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 307 के खंड 1)।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 407, रूसी संघ के नागरिक संहिता, अन्य कानूनों, अन्य कानूनी कृत्यों या एक समझौते द्वारा प्रदान किए गए आधार पर दायित्व पूर्ण या आंशिक रूप से समाप्त हो जाता है।

इस स्थिति में, खरीदार आपूर्तिकर्ता को माल हस्तांतरित करके उसके दायित्व को समाप्त करने की योजना बनाता है। इन उद्देश्यों के लिए, पार्टियां मुआवजे पर एक समझौता कर सकती हैं, जिसे मुआवजा प्रदान करने के लिए राशि, समय और प्रक्रिया निर्धारित करनी चाहिए (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 409)।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के प्रावधान मुआवजे के समझौते के रूप के लिए विशेष आवश्यकताएं नहीं लगाते हैं, इसलिए, लेनदेन के रूप में सामान्य नियम लागू होते हैं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 158-161)। हमारा मानना ​​है कि इस मामले में मुआवजा समझौता सरल लिखित रूप में संपन्न होना चाहिए (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 161 का खंड 1)।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि 21 दिसंबर, 2005 एन 102 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र के खंड 1 में कहा गया है कि प्रदर्शन के बदले में मुआवजा प्रदान किए जाने के क्षण से दायित्व समाप्त हो जाता है, और उस क्षण से नहीं जब पक्ष मुआवजे पर समझौते पर पहुंचते हैं।

इसलिए, मुआवजे के दायित्व की समाप्ति के तथ्य को लेनदेन के पक्षों द्वारा मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण की पुष्टि करने वाले दस्तावेज तैयार करके दर्ज किया जाना चाहिए। रूसी संघ का नागरिक संहिता उन दस्तावेजों की सूची को परिभाषित नहीं करता है जिन्हें मुआवजे के रूप में संपत्ति हस्तांतरित करते समय तैयार किया जाना चाहिए। साथ ही, विचाराधीन ऑपरेशन कला के अर्थ के भीतर आर्थिक जीवन का एक तथ्य है। 6 दिसंबर 2011 के संघीय कानून के 3 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में कानून एन 402-एफजेड के रूप में संदर्भित), इसलिए, यह प्राथमिक लेखा दस्तावेज (भाग 1, कानून के अनुच्छेद 9) के रूप में पंजीकरण के अधीन है। एन 402-एफजेड)।

प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों की संरचना और रूपों को आर्थिक इकाई के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी की सिफारिश पर अनुमोदित किया जाता है जिसे लेखांकन सौंपा गया है (कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 9 के भाग 4, रूस के वित्त मंत्रालय की जानकारी) दिनांक 4 दिसंबर 2012 क्रमांक पीजेड-10/2012)। इसके अलावा, प्रत्येक प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ में कला के भाग 2 में दिए गए विवरण शामिल होने चाहिए। कानून संख्या 402-एफजेड के 9।

प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों के एल्बमों में निहित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के फॉर्म 01/01/2013 से उपयोग के लिए अनिवार्य नहीं हैं (अन्य के आधार पर और अधिकृत निकायों द्वारा स्थापित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के रूप में उपयोग किए जाने वाले दस्तावेजों के अपवाद के साथ) संघीय कानून, उदाहरण के लिए, नकद दस्तावेज़)। हालाँकि, यदि संगठन ऐसा करने का निर्णय लेते हैं तो वे उनका उपयोग भी कर सकते हैं।

इस प्रकार, मुआवजे के रूप में माल के हस्तांतरण के तथ्य को इस उद्देश्य के लिए देनदार संगठन (खरीदार) के प्रमुख द्वारा अनुमोदित दस्तावेज़ द्वारा औपचारिक रूप दिया जा सकता है, उदाहरण के लिए, एक स्वीकृति प्रमाण पत्र। कृपया ध्यान दें कि प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के एकीकृत रूपों के एल्बम क्षतिपूर्ति समझौते के तहत माल के हस्तांतरण को औपचारिक बनाने के लिए एक विशेष प्राथमिक दस्तावेज़ को मंजूरी नहीं देते हैं। हालाँकि, हम इस उद्देश्य के लिए एकीकृत फॉर्म एन टीओआरजी-12 के अनुसार एक कंसाइनमेंट नोट का उपयोग करना संभव मानते हैं, जिसे रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के 25 दिसंबर 1998 एन 132 के संकल्प द्वारा अनुमोदित किया गया है, यदि संगठन ने एकीकृत रूपों का उपयोग करने का निर्णय लिया है। 01/01/2013 के बाद भी प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण।

देनदार (खरीदार) के साथ लेखांकन

कॉर्पोरेट आयकर

रूसी संगठनों के लिए आयकर के कराधान का उद्देश्य जो करदाताओं के समेकित समूह के सदस्य नहीं हैं, वह लाभ है, जिसे प्राप्त आय और किए गए खर्चों की राशि के बीच अंतर के रूप में परिभाषित किया गया है, जो टैक्स कोड के अध्याय 25 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। रूसी संघ के (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 247)।

आयकर के लिए कर आधार बनाते समय, करदाता माल (कार्य, सेवाओं) और संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से कर योग्य आय, साथ ही गैर-परिचालन आय (अनुच्छेद 274 के खंड 1, अनुच्छेद 248 के खंड 1) को ध्यान में रखते हैं। रूसी संघ का टैक्स कोड)।

मुआवजा प्रदान करने के लिए एक समझौते के तहत माल हस्तांतरित करते समय, देनदार संगठन का दायित्व है कि वह माल की बिक्री से कर लेखांकन आय (खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 248, खंड 1, अनुच्छेद 39, खंड 3, अनुच्छेद 38) को पहचाने। रूसी संघ का टैक्स कोड, इसके अलावा, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 10 दिसंबर, 2012 एन एफ08-7046/12 मामले एन ए15-321/2012 का संकल्प देखें)।

बिक्री से प्राप्त आय की राशि मुआवजे के रूप में हस्तांतरित माल के लिए समझौते में पार्टियों द्वारा स्थापित कीमत के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए, जो प्राथमिक दस्तावेजों (वैट को छोड़कर) (अनुच्छेद 248 के खंड 1, अनुच्छेद 313) में परिलक्षित होती है। रूसी संघ का टैक्स कोड, इसके अलावा रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 27 जुलाई, 2005 एन 03-11-04/2/34) का पत्र देखें।

लेनदार को माल के हस्तांतरण की तिथि पर आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय विचाराधीन आय को ध्यान में रखा जाना चाहिए (अनुच्छेद 271 के खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के खंड 1, खंड 1) रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 223 के अनुसार)।

इस मामले में बिक्री से प्राप्त आय की राशि को हस्तांतरित माल की लागत (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 268) से कम किया जा सकता है।

टब

मुआवजे के प्रावधान पर एक समझौते के तहत रूसी संघ के क्षेत्र में माल के हस्तांतरण के परिणामस्वरूप, देनदार संगठन वैट (खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 146, खंड 1, अनुच्छेद 39, खंड 3) के अधीन हो जाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38, इसके अतिरिक्त मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 26 अगस्त 2010 एन 16-15/090182, एफएएस वोल्गा जिले का संकल्प दिनांक 31 जुलाई 2012 एन एफ06-5983/ देखें। 12 केस एन ए65-33842/2011 में)।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 154, जब करदाता सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचता है तो कर आधार को इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में परिभाषित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, उत्पाद शुल्क (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए) को ध्यान में रखते हुए और कर को शामिल किए बिना (अतिरिक्त जानकारी के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 19 जुलाई 2012 का पत्र एन 03-07-11/ देखें) 135).

हमारा मानना ​​है कि इस मामले में वैट के लिए कर आधार लेनदार को मुआवजे के रूप में माल के हस्तांतरण की तारीख पर निर्धारित किया जाएगा (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 167)।

वैट राशि की गणना पैराग्राफ में दी गई दरों पर की जाएगी। 2, 3 बड़े चम्मच. रूसी संघ के टैक्स कोड के 164 (हस्तांतरित की जा रही संपत्ति के प्रकार के आधार पर)।

हमारा मानना ​​है कि इस मामले में, देनदार संगठन को लेनदार को संबंधित चालान पांच कैलेंडर दिनों के बाद जारी करना होगा, जिस दिन से सामान उसे मुआवजे के रूप में हस्तांतरित किया गया था (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 168 के खंड 3) फेडरेशन, इसके अतिरिक्त वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 05/10/2012 एन एफ06-3223/12 मामले एन ए55-16406/2011) देखें।

लेखांकन

लेखांकन प्रक्रिया को नियंत्रित करने वाले नियमों में आपूर्ति समझौते के तहत ऋण का भुगतान करने के लिए मुआवजे के प्रावधान से संबंधित लेनदेन के लेखांकन के लिए विशिष्ट आवश्यकताएं शामिल नहीं हैं।

मुआवजे के रूप में माल के हस्तांतरण के लिए लेनदेन का वास्तविक परिणाम क्रय संगठन के दायित्व का पुनर्भुगतान और उससे संबंधित माल का निपटान है, जिसे लेखांकन खातों में एक प्रविष्टि (वित्तीय के लिए खातों का चार्ट) द्वारा दर्शाया जा सकता है और संगठनों की आर्थिक गतिविधियाँ और इसके अनुप्रयोग के लिए निर्देश (बाद में खातों के चार्ट के रूप में संदर्भित) और निर्देश), रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 एन 94एन के आदेश द्वारा अनुमोदित):
डेबिट 60 क्रेडिट 41.

इस मामले में हस्तांतरित माल की लागत पर वैट का संचय पोस्टिंग द्वारा दर्शाया जा सकता है:
डेबिट 91 क्रेडिट 68, उपखाता "वैट के लिए बजट के साथ गणना"।

उसी समय, देनदार संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में एक स्थायी कर दायित्व को मान्यता दी जानी चाहिए (पीबीयू 18/02 के खंड 4, 7 "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन"):
डेबिट 99 क्रेडिट 68, उपखाता "आयकर के लिए बजट के साथ गणना।"

हालाँकि, सबसे व्यापक दृष्टिकोण यह है कि संपत्ति को मुआवजे के रूप में स्थानांतरित करते समय, देनदार संगठन को सामान्य तरीके से लेखांकन में राजस्व या अन्य आय (खंड 2, 4, 12, 16 पीबीयू 9/99 "आय संगठन") को पहचानना चाहिए। , जो, माल स्थानांतरित करते समय, खातों के निम्नलिखित पत्राचार का तात्पर्य करता है (खातों और निर्देशों का चार्ट):

डेबिट 60 क्रेडिट 90
- आपूर्तिकर्ता को मुआवजा हस्तांतरित करके खरीदार का ऋण चुकाया जाता है;

डेबिट 90 क्रेडिट 41
- मुआवजे के रूप में हस्तांतरित माल की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;

डेबिट 90 क्रेडिट 68, उपखाता "वैट के लिए बजट के साथ गणना"
- मुआवजे के रूप में हस्तांतरित माल की कीमत पर वैट लगाया जाता है।

इस मामले में, लेखांकन और कर लेखांकन के बीच कोई अंतर नहीं होगा।

लेनदार (आपूर्तिकर्ता) के साथ लेखांकन

कॉर्पोरेट आयकर

मुआवजे के समझौते के तहत सामान प्राप्त करते समय, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाले संगठन पर कर लेखांकन में आय की राशि को प्रतिबिंबित करने का दायित्व नहीं होता है, क्योंकि बिक्री से प्राप्त आय पहले से ही स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख पर लेनदार द्वारा परिलक्षित होती थी। खरीदार को माल (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, 3 अनुच्छेद 271), और करदाता की आय में परिलक्षित राशियाँ उसकी आय में पुन: शामिल किए जाने के अधीन नहीं हैं (कर संहिता के अनुच्छेद 248 के खंड 3) रूसी संघ) (अतिरिक्त जानकारी के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 03.02.2010 एन 03-03-06 /1/42 का पत्र देखें)।

लेनदार, क्षतिपूर्ति समझौते के तहत संपत्ति स्वीकार करते हुए, इस संपत्ति के अधिग्रहणकर्ता के रूप में कार्य करता है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 5 दिसंबर, 2007 एन 19-11/116142)। इस मामले में, मुआवजे के रूप में प्राप्त संपत्ति का मूल्य देनदार के चुकाए गए दायित्व के मूल्य के बराबर माना जाता है (उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 18 मार्च, 2010 एन 03-03-06/ देखें)। 2/50, दिनांक 7 दिसंबर 2009 एन 03-03-06/2/231)।

टब

जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, मुआवजे के रूप में माल हस्तांतरित करते समय, देनदार को लेनदार को वैट पेश करना होगा। लेनदार को कला की आवश्यकताओं के अधीन, देनदार द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि को कटौती के लिए स्वीकार करने का अधिकार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 171, 172 (वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 30 अक्टूबर 2012 एन एफ06-7951/12 के मामले संख्या ए65-27596/2011, दिनांक 31 जुलाई 2012 के फैसले भी देखें) एन एफ06-5983/12 मामले में एन ए65-33842/2011)।

हम आपको याद दिलाते हैं कि सामान्य तौर पर, "इनपुट" वैट राशि की कटौती को स्वीकार करने के लिए, निम्नलिखित शर्तों को पूरा करना होगा:
- माल (कार्य, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1) के विक्रेता द्वारा जारी चालान की उपलब्धता;
- खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) का पंजीकरण, प्रासंगिक प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर संपत्ति के अधिकार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1);
- वस्तुओं का अधिग्रहण (कार्य, सेवाएं), वैट के अधीन लेनदेन करने के लिए संपत्ति के अधिकार (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 171)।

यदि प्राप्त संपत्ति का उपयोग करने के लिए किया जाएगा, उदाहरण के लिए, लेनदेन जो कराधान (कराधान से मुक्त) वैट के अधीन नहीं हैं, तो लेनदार से वसूल की जाने वाली वैट की राशि प्राप्त संपत्ति की लागत में शामिल की जानी चाहिए (खंड 1) , खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 170)।

लेखांकन

मुआवजे के रूप में प्राप्त संपत्ति का हिसाब लेनदार द्वारा संबंधित परिसंपत्तियों के लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने की प्रक्रिया को नियंत्रित करने वाले नियमों द्वारा स्थापित नियमों को ध्यान में रखते हुए किया जाता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि लेनदार शुरू में प्राप्त संपत्ति को बेचने की योजना बना रहा है, तो इसे एक उत्पाद के रूप में माना जाना चाहिए (पीबीयू 5/01 का खंड 2 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" (इसके बाद पीबीयू 5/01 के रूप में संदर्भित))। उसी समय, सामान्य मामले में इसकी वास्तविक लागत का गठन, हमारी राय में, वैट को छोड़कर देनदार के चुकाए गए दायित्व की राशि (पीबीयू 5/01 के खंड 6, 11) के आधार पर किया जाना चाहिए।

उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, और खातों के चार्ट और निर्देशों के प्रावधानों को भी ध्यान में रखते हुए, हमारा मानना ​​​​है कि इस मामले में लेनदार परिसंपत्ति की प्राप्ति को लेखांकन खातों में मुआवजे के रूप में निम्नानुसार प्रतिबिंबित कर सकता है:

डेबिट 41 (10, 08) क्रेडिट 62
- मुआवजे के रूप में संपत्ति की प्राप्ति परिलक्षित होती है;

डेबिट 19 क्रेडिट 62
- देनदार द्वारा प्रस्तुत वैट परिलक्षित होता है;

डेबिट 68 क्रेडिट 19
- देनदार द्वारा प्रस्तुत वैट कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है।

विशेषज्ञों की प्रतिक्रिया में उल्लिखित दस्तावेज़ों के पाठ यहां पाए जा सकते हैं

परंपरागत रूप से, नकद ऋण नकद में चुकाया जाता है। हालाँकि, पार्टियाँ कुछ संपत्ति हस्तांतरित करके ऋण चुकाने के लिए सहमत हो सकती हैं। इसे सही ढंग से कैसे औपचारिक बनाया जाए, लेखांकन में इस तरह के पुनर्भुगतान को कैसे दर्शाया जाए और किस कर का भुगतान किया जाए?

कानूनी आधार

आइए याद रखें कि 1 जून 2015 तक, मुआवजा न केवल संपत्ति के हस्तांतरण द्वारा प्रदान किया गया था, बल्कि विशेष रूप से, नागरिक संहिता के अनुच्छेद 409 के पिछले संस्करण के बाद से, कार्य करने (सेवाएं प्रदान करने) के रूप में भी प्रदान किया गया था। रूसी संघ में मुआवज़ा प्रदान करने के तरीकों की एक खुली सूची थी।

यह जानना महत्वपूर्ण है कि दायित्व उस समय समाप्त माना जाता है जब मुआवजा प्रदान किया जाता है, न कि उस समय जब इस पर समझौते पर हस्ताक्षर किए जाते हैं। इसका मतलब यह है कि मुआवजे के प्रावधान पर समझौते के समापन की तिथि पर, उधारकर्ता का दायित्व समाप्त नहीं होता है। दायित्व को समाप्त करने के लिए मुआवजे का वास्तविक प्रावधान, यानी संपत्ति का हस्तांतरण आवश्यक है। इसलिए, यदि ऋण ब्याज वाला है, तो ब्याज तब तक बढ़ता रहेगा जब तक कि उधारकर्ता संपत्ति हस्तांतरित नहीं कर देता। और यदि अचल संपत्ति मुआवजे के रूप में प्रदान की जाती है, तो मुआवजा समझौते को लेनदार को अचल संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण के राज्य पंजीकरण के बाद ही निष्पादित माना जाता है। यह निष्कर्ष रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के दिनांक 17 जून, 2014 संख्या 2826/14 के मामले संख्या A57-2430/2011 के संकल्प से अनुसरण करता है।

और एक और महत्वपूर्ण बात. रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 409 के अर्थ के भीतर, जब तक अन्यथा मुआवजा समझौते का पालन नहीं किया जाता है, मुआवजे का प्रावधान समाप्त हो जाता है सभीअनुबंध के तहत दायित्व, जिसमें जुर्माना देने का दायित्व भी शामिल है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के सूचना पत्र के खंड 3, दिनांक 21 दिसंबर, 2005 संख्या 102)। इसका मतलब यह है कि यदि ऋण ब्याज वाला था, तो मुआवजे के समझौते के साथ ब्याज के भुगतान सहित सभी दायित्वों का भुगतान किया जाता है। जब तक, निश्चित रूप से, अनुबंध में अन्यथा प्रावधान न किया गया हो। इसलिए, यदि ऋणदाता अपना ब्याज नकद में प्राप्त करना चाहता है, और ऋण का मुख्य भाग स्वयं "वस्तु के रूप में" प्राप्त करने के लिए तैयार है, तो संबंधित प्रक्रिया को समझौते में निर्दिष्ट किया जाना चाहिए। अन्यथा मुआवज़े के प्रावधान से पूरा कर्ज़ यानी कर्ज़ और उस पर ब्याज भी चुकता हो जायेगा।

मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य समाप्त दायित्व के तहत ऋण के बराबर नहीं होना चाहिए (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के सूचना पत्र के खंड 4, दिनांक 21 दिसंबर, 2005 संख्या 102, संकल्प मामले संख्या A56- 30457/2009 में दिनांक 16 मार्च, 2012 को उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा की। इसलिए, उधारकर्ता हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य अपने ऋण से अधिक या कम निर्धारित कर सकता है। इस मामले में, पार्टियों को यह तय करना होगा कि क्या "असमान" संपत्ति के हस्तांतरण से ऋण दायित्व का पूरा भुगतान हो जाएगा? या क्या यह केवल आंशिक रूप से (हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य के संदर्भ में) ऋण को "कवर" करेगा? तथ्य यह है कि यदि यह बिंदु मुआवजे के समझौते में परिलक्षित नहीं होता है, तो डिफ़ॉल्ट रूप से यह माना जाता है कि दायित्व पूरी तरह से समाप्त हो गया है (21 दिसंबर के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के सूचना पत्र के खंड 4, 2005 नंबर 102)।

संपत्ति हस्तांतरित की? वैट जोड़ें!

कर आधार को हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य के रूप में परिभाषित किया गया है, जिसकी गणना रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.3 के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है, और उनमें कर शामिल किए बिना (कर संहिता के अनुच्छेद 154 के खंड 1) रूसी संघ के)। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.3 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, लेनदेन में उपयोग की जाने वाली कीमतें जिनमें पक्ष ऐसे व्यक्ति होते हैं जिन्हें अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, उन्हें बाजार कीमतों के रूप में मान्यता दी जाती है। वास्तव में, इसका मतलब यह है कि वैट को छोड़कर, जिस संपत्ति के मूल्य पर पार्टियों ने सहमति व्यक्त की है, उसे वैट कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए। ऊपर वैट जोड़ने (118% से गुणा करने पर) हमें वैट सहित संपत्ति का मूल्य मिलता है। यह वह मूल्य है जिसे मुआवजा समझौते में निर्दिष्ट किया जाना चाहिए।

चूंकि मुआवजे के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण वैट-कर योग्य संचालन है, इसलिए स्थानांतरण अधिनियम के साथ एक चालान जारी किया जाना चाहिए। इसे बिक्री बही में पंजीकृत किया जाना चाहिए और फिर वैट रिटर्न में शामिल किया जाना चाहिए।

आयकर

लेखांकन में परिलक्षित होता है

स्पष्टता के लिए, हम एक व्यावहारिक उदाहरण का उपयोग करके मुआवजे के हस्तांतरण के लिए लेनदेन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर विचार करेंगे।

उदाहरण:

फाइनेंशियल हाउस एलएलसी ने स्केज़्का एलएलसी को 110,000 रूबल की राशि में ब्याज वाला ऋण जारी किया। पार्टियों ने मुआवजा समझौता किया। मुआवजे के रूप में, उपकरण 118,000 रूबल की लागत पर स्थानांतरित किया जाता है। (वैट सहित - 18,000 रूबल)। उपकरण का शेष मूल्य 60,000 रूबल था। संपत्ति के हस्तांतरण के समय, ब्याज ऋण की राशि 8,000 रूबल थी। और ऋण समझौते के तहत कुल ऋण 118,000 रूबल है, जो वैट सहित हस्तांतरित उपकरण की लागत से मेल खाता है।

डेबिट 62 (76) क्रेडिट 91

- 118,000 रूबल। - उपकरण मुआवजे के रूप में हस्तांतरित किया गया था;

डेबिट 91 क्रेडिट 01

- 60,000 रूबल। - संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को दर्शाता है;

डेबिट 91 क्रेडिट 68

- 18,000 रूबल। - हस्तांतरित मुआवजे के मूल्य पर वैट लगाया जाता है;

डेबिट 66 क्रेडिट 62 (76)

- 118,000 रूबल। - ऋण दायित्व पर ऋण की चुकौती को दर्शाता है।

असमान मुआवजा

ऐसे मामलों में, कर जोखिम होने की संभावना है। यदि संपत्ति का मूल्य समाप्त दायित्व से अधिक है, तो प्राप्तकर्ता पक्ष (ऋणदाता) के साथ जोखिम उत्पन्न होता है। अधिकारियों का मानना ​​है कि इस स्थिति में संगठन को गैर-परिचालन आय अवश्य दर्शानी चाहिए जिस पर आयकर का भुगतान करना आवश्यक है। यह निष्कर्ष, उदाहरण के लिए, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के फरवरी 3, 2010 के पत्र संख्या 03-03-06/1/42, मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 5 दिसंबर, 2007 के पत्रों में देखा जा सकता है। .19-11/116142. इस अंतर को आयकर में मिलाकर कंपनी कर जोखिमों को खत्म कर देगी।

उसी समय, अधिकारी ध्यान देते हैं कि एक उधारकर्ता के लिए जिसने अपने ऋण की राशि से अधिक मूल्य की संपत्ति हस्तांतरित की है, परिणामी अंतर को कर योग्य लाभ में कमी के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है।

विपरीत स्थिति में (संपत्ति का मूल्य समाप्ति दायित्व की राशि से कम है), स्थानांतरित करने वाले पक्ष, यानी उधारकर्ता के साथ जोखिम उत्पन्न होते हैं। संघीय कर सेवा इस बात पर विचार करेगी कि उसने अतिरिक्त राशि में गैर-परिचालन आय उत्पन्न की है। साथ ही, अधिकारियों के अनुसार, दूसरे पक्ष (ऋणदाता) को जो नुकसान होता है, उसे कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 5 दिसंबर, 2007 संख्या 19-11/116142) ).

इन सब बातों को ध्यान में रखते हुए, पार्टियों के लिए बेहतर होगा कि वे "असमान आदान-प्रदान" का सहारा न लें। या मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य चुकाए जा रहे ऋण की राशि में समायोजित किया जाना चाहिए। यह उल्लंघन नहीं होगा, क्योंकि लेन-देन में उपयोग की जाने वाली कीमतें, जिन पार्टियों के पक्ष ऐसे व्यक्ति हैं जिन्हें अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, उन्हें बाजार कीमतों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.3 के खंड 1) के रूप में मान्यता दी जाती है। दूसरे शब्दों में, समझौते में पार्टियों द्वारा निर्धारित कीमत बाजार मूल्य होगी।

पैराग्राफ के अनुसार. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 146 (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित), वैट को कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता दी गई है कार्यान्वयनप्रावधान के लिए एक समझौते के तहत रूसी संघ के क्षेत्र पर माल (कार्य, सेवाएं), संपार्श्विक की बिक्री और माल के हस्तांतरण (प्रदर्शन किए गए कार्य के परिणाम, सेवाओं का प्रावधान) सहित मुआवज़ाया नवप्रवर्तन, साथ ही संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। 39 रूसी संघ का टैक्स कोड कार्यान्वयनकर उद्देश्यों के लिए वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं का, प्रतिपूर्ति योग्य आधार पर स्थानांतरण तदनुसार मान्यता प्राप्त है (वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के आदान-प्रदान सहित):

माल का स्वामित्व अधिकार;

एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति के लिए किये गये कार्य के परिणाम;

एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को मुआवजे के लिए सेवाओं का प्रावधान।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 154, जब करदाता सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचता है तो कर आधार को इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में परिभाषित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, उत्पाद शुल्क (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए) को ध्यान में रखते हुए और कर को शामिल किए बिना।

कला का खंड 1. रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3 यह स्थापित करता है कि यदि के बीच लेनदेन में अन्योन्याश्रितव्यक्ति अन्योन्याश्रित नहीं होने वाले व्यक्तियों के बीच लेनदेन में होने वाली स्थितियों से भिन्न व्यावसायिक या वित्तीय स्थितियाँ बनाते या स्थापित करते हैं, फिर कोई भी आय (लाभ, राजस्व) जो इन व्यक्तियों में से किसी एक द्वारा प्राप्त की जा सकती थी, लेकिन इस अंतर के कारण नहीं है उसके द्वारा प्राप्त धनराशि को इस व्यक्ति द्वारा कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है।

कर उद्देश्यों के लिए अन्योन्याश्रित व्यक्तियों की सूची कला में दी गई है। 105.1 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 807 (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित), एक ऋण समझौते के तहत, एक पक्ष (ऋणदाता) दूसरे पक्ष (उधारकर्ता) के स्वामित्व में धन या परिभाषित अन्य चीजें स्थानांतरित करता है सामान्य विशेषताओं के आधार पर, और उधारकर्ता ऋणदाता को वापस लौटने का वचन देता है समान धनराशि (ऋण राशि)या उसके द्वारा समान प्रकार और गुणवत्ता की समान संख्या में अन्य वस्तुएँ प्राप्त की गईं।

कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 422, अनुबंध को पार्टियों के लिए अनिवार्य नियमों, कानून द्वारा स्थापित और इसके समापन के समय लागू अन्य कानूनी कृत्यों (अनिवार्य मानदंडों) का पालन करना चाहिए। इसलिए, कला के मानदंडों को ध्यान में रखते हुए। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 807, नकद ऋण समझौते के तहत, उधारकर्ता को ऋणदाता को केवल नकद में भुगतान करने का अधिकार है।

कला के प्रावधानों के अनुसार. कला। 409 और रूसी संघ के नागरिक संहिता, पार्टियों के बीच मौजूद दायित्व को समाप्त किया जा सकता है पार्टियों के समझौते सेसमान व्यक्तियों के बीच किसी अन्य दायित्व के साथ मूल दायित्व के प्रतिस्थापन पर, एक अलग विषय या पूर्ति की विधि प्रदान करना ( नवाचार), या प्रदर्शन के बदले में प्रदान करके मुआवज़ा(पैसे का भुगतान, संपत्ति का हस्तांतरण, आदि)। मुआवज़ा प्रदान करने की राशि, शर्तें और प्रक्रिया पार्टियों द्वारा स्थापित.

पैराग्राफ के अनुसार. 2 पी. 3 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 170, अचल संपत्तियों पर करदाता द्वारा कटौती के लिए स्वीकार की गई कर राशि (वैट) ऐसी अचल संपत्तियों के आगे उपयोग के मामलों में करदाता द्वारा वसूली के अधीन है, जो लेनदेन के अधीन नहीं हैं (छूट से) कराधान) वैट।

निष्कर्ष:

1. अचल संपत्तियों के साथ नकद ऋण समझौते के तहत ऋण चुकाते समय, पार्टियों को एक उचित समझौता (नवीकरण या मुआवजे पर) तैयार करना होगा। ऋण समझौते के तहत मौद्रिक ऋण चुकाने के लिए अचल संपत्तियों को स्थानांतरित करते समय, हस्तांतरित अचल संपत्तियों का स्वामित्व उधारकर्ता से ऋणदाता को स्थानांतरित कर दिया जाता है। तदनुसार, वैट कर उद्देश्यों के लिए, इस तरह के हस्तांतरण को अचल संपत्तियों की बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है, और स्थानांतरित करने वाली पार्टी (उधारकर्ता) हस्तांतरित अचल संपत्तियों की लागत पर वैट की गणना और भुगतान करने के लिए बाध्य हो जाती है।

2. नोवेशन (मुआवजा) समझौते में, पार्टियां मौद्रिक शर्तों में अचल संपत्तियों को स्थानांतरित करके चुकाए जाने वाले दायित्व की राशि स्थापित करती हैं। निर्दिष्ट राशि वैट की गणना के लिए माल (अचल संपत्तियों) के हस्तांतरण (बिक्री) से जुड़े कर आधार का निर्माण करती है।

3. यदि एलएलसी और व्यक्तिगत उद्यमी अन्योन्याश्रित व्यक्ति हैं, तो वैट कर आधार कला के अनुसार बाजार कीमतों के आधार पर निर्धारित किया जाना चाहिए। 105.3 रूसी संघ का टैक्स कोड।

4. इस तथ्य के कारण कि ऋण चुकाने के लिए अचल संपत्तियों के हस्तांतरण से जुड़े लेनदेन वैट के अधीन हैं, हस्तांतरित अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य के अनुपात में वैट बहाल करें आवश्यक नहीं.

किसी संगठन के लेखांकन में अल्पकालिक ब्याज-असर वाले ऋण समझौते के तहत दायित्व चुकाने के मुआवजे के रूप में एक निश्चित संपत्ति (अचल संपत्ति) के हस्तांतरण को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए?

नागरिक संबंध

लेखांकन

मूल्य वर्धित कर (वैट)

कॉर्पोरेट आयकर

पीबीयू 18/02 का आवेदन

टी.ई. मेलिकोव्स्काया
लेखांकन और कराधान के लिए परामर्श और विश्लेषणात्मक केंद्र

पर। मत्सेपुरो, वकील

किसी व्यक्तिगत भागीदार को संपत्ति के साथ ऋण का पुनर्भुगतान

सामान्य कराधान व्यवस्था के तहत किसी संगठन के लिए मुआवजे का पंजीकरण और लेखांकन

व्यक्तिगत भागीदार अक्सर अपने द्वारा बनाई गई कंपनियों को पैसा उधार देते हैं। और यदि "बेटी" वित्तीय कठिनाइयों का सामना कर रही है, तो प्रतिभागी कभी-कभी पैसे से नहीं, बल्कि उसकी कुछ संपत्ति (उदाहरण के लिए, सामान या अचल संपत्ति (एफपीई) - एक कार, आवासीय या गैर-आवासीय) के साथ ऋण चुकाने के लिए सहमत होते हैं। परिसर, आदि)। आइए जानें कि इसे कैसे प्रलेखित किया जाए और सामान्य कराधान व्यवस्था लागू करते समय कर और लेखांकन में इस ऑपरेशन को कैसे किया जाए।

मुआवज़ा समझौता

ऋण समझौते के तहत धन प्राप्त करने के बाद, आपको धन वापस भी करना होगा और खंड 1 कला. रूसी संघ के 807 नागरिक संहिता. यदि, प्रतिभागी के साथ समझौते से, आप उसे कुछ और लौटाते हैं, तो यह पहले से ही मुआवजा प्रदान कर रहा है। हे कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 409. किसी भी संपत्ति को मुआवजे के रूप में हस्तांतरित किया जा सकता है। इस मामले में, आपको प्रतिभागी के साथ एक लिखित समझौता करना होगा, जिसमें यह दर्शाया जाना चाहिए:

• मुआवज़े के प्रावधान द्वारा समाप्त किया गया एक ऋण दायित्व, अर्थात्, ऋण समझौते का विवरण और इसके तहत चुकाए गए ऋण की राशि (उदाहरण के लिए, अर्जित ब्याज के साथ संपूर्ण ऋण राशि, यदि समझौता एक ब्याज-असर वाला समझौता है) )कला। 409, पैराग्राफ 1, कला। 432 रूसी संघ का नागरिक संहिता.

हम वकील को चेतावनी देते हैं

यह सुनिश्चित करने के लिए कि मुआवज़े के हस्तांतरण से वैट की गणना में समस्या न हो, मुआवज़ा समझौते में यह दर्शाया जाना चाहिए कि हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य में पहले से ही कर शामिल है। और वैट की राशि आवंटित करना बेहतर है।

वैसे, यदि आप समझौते में यह नहीं दर्शाते हैं कि मुआवजा प्रदान करके ऋण केवल एक निश्चित भाग में ही चुकाया जाता है, तो ऋण दायित्व पूरी तरह से समाप्त हो जाएगा (उस पर अर्जित ब्याज सहित) ). इसके अलावा, भले ही मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य ऋण की राशि से कम हो;

• मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति, वैट सहित इसका मूल्य (ऋण की चुकाने योग्य राशि के बराबर), इसके हस्तांतरण की प्रक्रिया और समय और कला। 409, पैराग्राफ 1, कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 432; एफएएस वीएसओ का संकल्प दिनांक 15 जनवरी 2004 संख्या ए74-2456/03-के1-एफ02-4790/03-एस2.

यदि ये शर्तें अनुबंध में मौजूद नहीं हैं, तो इसे अमान्य माना जा सकता है।

हमने मैनेजर को चेतावनी दी

आपको मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति के मूल्य को अधिक या कम नहीं आंकना चाहिए। ऐसा लेन-देन नियंत्रकों का ध्यान आकर्षित कर सकता है, और वे हमसे अतिरिक्त कर वसूलेंगे। इसके अलावा, संगठन और प्रतिभागी को अदालत द्वारा अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के रूप में मान्यता दी जा सकती है और खंड 2 कला. रूसी संघ के 20 टैक्स कोड.

यदि आप किसी भागीदार को मुआवजे के रूप में अचल संपत्ति हस्तांतरित करते हैं, तो मुआवजे के समझौते को रोजरेस्ट्र अधिकारियों के साथ पंजीकृत होने की आवश्यकता नहीं है। हे रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के सूचना पत्र का खंड 15 दिनांक 16 फरवरी, 2001 संख्या 59. आप केवल संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण को पंजीकृत करेंगे, जो हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर करते समय होगा और खंड 1 कला. 131, पैराग्राफ 1, कला। 164 रूसी संघ का नागरिक संहिता;.

मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति का मूल्यांकन आपके और भागीदार द्वारा समझौते द्वारा किया जाता है यू कला। 409, पैरा. 1, 4 बड़े चम्मच. 421, पैराग्राफ 1, कला। 424 रूसी संघ का नागरिक संहिता. हालाँकि, यह बेहतर है कि इसका मूल्य बाजार मूल्य से 20% से अधिक न घटे, अन्यथा कर अधिकारी आपसे अतिरिक्त कर और जुर्माना वसूल सकेंगे। और खंड 1, उप. 4 खंड 2, खंड 3 कला। रूसी संघ के 40 टैक्स कोड; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 मार्च 2010 क्रमांक 03-11-06/2/38.

समझौता इस प्रकार तैयार किया जा सकता है।

उपाय समझौता

मास्को

किरपिचनिकोव इवान वासिलिविच, जिसे इसके बाद एक ओर "लेनदार" के रूप में जाना जाता है, और एलएलसी "योर हाउस" का प्रतिनिधित्व जनरल डायरेक्टर डेरेवियनकिन एलेक्सी निकोलाइविच द्वारा किया जाता है, जो चार्टर के आधार पर कार्य करता है, जिसे इसके बाद "देनदार" के रूप में जाना जाता है। दूसरी ओर, इस समझौते में निम्नानुसार प्रवेश किया है।

1. 25 जनवरी, 2010 के ब्याज मुक्त ऋण समझौते संख्या 10-जेड के तहत 200,000 (दो सौ हजार) रूबल की राशि में नकद ऋण चुकाने के लिए देनदार का दायित्व देनदार द्वारा मुआवजा प्रदान करने से पूरी तरह से समाप्त हो गया है। लेनदार इस समझौते में दी गई शर्तों और तरीके से।

2. मुआवजे के रूप में, देनदार समझौते पर हस्ताक्षर करने की तारीख से 10 दिनों के भीतर, 2008 में निर्मित VAZ 21721 "LADA प्रियोरा" कार, VIN ХTA12345678910 का स्वामित्व ऋणदाता को हस्तांतरित करने का वचन देता है।

3. जब तक निर्दिष्ट कार मुआवजे के रूप में हस्तांतरित की जाती है, तब तक देनदार इसे यातायात पुलिस के साथ अपंजीकृत करने का वचन देता है।

4. हस्तांतरित मुआवजे की लागत 200,000 (दो सौ हजार) रूबल है, जिसमें 30,508.48 रूबल का वैट (18%) शामिल है।

5. मुआवजे के हस्तांतरण की पुष्टि पार्टियों के अधिकृत प्रतिनिधियों द्वारा हस्ताक्षरित स्वीकृति और हस्तांतरण के एक अधिनियम द्वारा की जाती है।

6. पार्टियों के पते और हस्ताक्षर:

किसी कार को मुआवजे के रूप में स्थानांतरित करते समय, उसका स्वामित्व हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर किए जाने के क्षण से लेनदार के पास चला जाता है, न कि यातायात पुलिस के साथ पंजीकरण के बाद। आख़िरकार, यह स्वामित्व का हस्तांतरण नहीं है जो राज्य पंजीकरण के अधीन है, बल्कि वाहन स्वयं है हे खंड 3 कला. 10 दिसंबर 1995 के संघीय कानून के 15 नंबर 196-एफजेड "सड़क यातायात सुरक्षा पर"; पीपी. रूसी संघ के आंतरिक मामलों के मंत्रालय के राज्य सड़क सुरक्षा निरीक्षणालय के साथ मोटर वाहनों और ट्रेलरों के पंजीकरण के लिए 1, 2 नियमों को मंजूरी दी गई। रूस के आंतरिक मामलों के मंत्रालय के आदेश दिनांक 24 नवंबर, 2008 संख्या 1001 द्वारा; रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्णय दिनांक 13 अगस्त 1999 संख्या जीकेपीआई99-566; पर्म क्षेत्रीय न्यायालय का निर्णय दिनांक 22 जुलाई 2010 संख्या 33-6104.

आप किसी भी समय किसी भागीदार के साथ मुआवज़ा समझौता कर सकते हैं। लेकिन यदि आप इसे ऋण चुकौती की समय सीमा से पहले समाप्त करते हैं, और ऋण समझौता ऋण की शीघ्र चुकौती पर रोक लगाता है, तो मुआवजे के समझौते में यह इंगित करना सुनिश्चित करें कि इस तरह के निषेध के लिए प्रदान करने वाले ऋण समझौते का खंड रद्द कर दिया गया है। अन्यथा, बाद में समझौते को अमान्य घोषित किया जा सकता है एम कला। 309, कला. रूसी संघ के 810 नागरिक संहिता; एफएएस वीएसओ का संकल्प दिनांक 03.03.2009 संख्या ए58-2215/08-एफ02-573/09.

आप हस्तांतरित की जा रही संपत्ति के प्रकार के आधार पर, निम्नलिखित दस्तावेजों के साथ किसी भागीदार को मुआवजे के रूप में संपत्ति के हस्तांतरण को औपचारिक रूप देते हैं:

• <если>सौंप दो मुख्य बात,फिर फॉर्म नंबर OS-1 या नंबर OS-1a (इमारतों और संरचनाओं के लिए) में अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक अधिनियम तैयार करें )अनुमत रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का संकल्प दिनांक 21 जनवरी 2003 संख्या 7;
• <если>सौंप दो चीज़ें- फॉर्म नंबर टीओआरजी-1 के अनुसार कंसाइनमेंट नोट 2अनुमत रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का संकल्प दिनांक 25 दिसंबर 1998 संख्या 132;
• <если>सौंप दो सामग्री- फॉर्म नंबर TORG-12 या नंबर M-1 में चालान 5अनुमत रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का संकल्प दिनांक 30 अक्टूबर 1997 संख्या 71ए.

मुआवज़े के हस्तांतरण के लिए लेखांकन

उद्देश्य के लिए कर लगानामुआवजे के रूप में संपत्ति के हस्तांतरण को बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है। यानी, आप ऐसे ऑपरेशन से होने वाली आय और व्यय को सामान्य तरीके से दर्शाते हैं इ कला। 249, कला. 268, कला. 318, कला. 320, पृ. 1, 2 बड़े चम्मच. 252, पैराग्राफ 1, कला। 271, पैराग्राफ 1, कला। 272 रूसी संघ का टैक्स कोड.

ऋण भागीदार को चुकाने का दायित्व उसे संपत्ति के हस्तांतरण की तिथि पर समाप्त होता है, न कि मुआवजा समझौते के समापन की तिथि पर। एम कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 409; रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के सूचना पत्र का खंड 1 दिनांक 21 दिसंबर, 2005 संख्या 102. इसलिए, यह संपत्ति के हस्तांतरण की तारीख पर है कि आपको चुकाने योग्य ऋण दायित्वों की राशि में इसकी बिक्री से आय प्राप्त होती है ए खंड 1 कला. 39, पैराग्राफ 1, कला। 248, पैराग्राफ 1, कला। 249 रूसी संघ का टैक्स कोड; खंड 1 कला. 223 रूसी संघ का नागरिक संहिता; रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के सूचना पत्र के खंड 4 दिनांक 21 दिसंबर, 2005 संख्या 102. उसी राशि से आपको अनुमानित दर पर वैट की गणना करनी होगी और संपत्ति के हस्तांतरण की तारीख से 5 दिनों के भीतर चालान जारी करना होगा पर उप. 1 खंड 1 कला. 146, पैराग्राफ 1, कला। 154, कला का अनुच्छेद 3। 168 रूसी संघ का टैक्स कोड.

मुआवजा समझौते के समापन की तिथि पर (संपत्ति के हस्तांतरण द्वारा नकद ऋण के पुनर्भुगतान पर) कोई अग्रिम भुगतान नहीं होगा।

आप मुआवजे के रूप में जो हस्तांतरित करते हैं उसके आधार पर आप खर्चों को ध्यान में रखते हैं हे खंड 1 कला. 268, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318-320. उसी समय, याद रखें कि यदि मुआवजा प्रदान करने के परिणामस्वरूप कोई हानि होती है (मुआवजे के रूप में हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य चुकाए जाने वाले दायित्व के आकार से अधिक है), तो आपको इसे ध्यान में रखना होगा को पीपी. 2, 3 बड़े चम्मच. 268 रूसी संघ का टैक्स कोड; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 जनवरी 2010 क्रमांक 03-03-06/2/1:

• <если>आपने बता दिया ओएस, फिर परिसंपत्ति के शेष उपयोगी जीवन पर समान शेयरों में अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में;
• <если>आपने बता दिया अन्य संपत्ति,फिर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि की हानि के रूप में एकमुश्त राशि।

में लेखांकनमुआवजे के रूप में स्वयं उत्पादित उत्पादों या वस्तुओं के हस्तांतरण से प्राप्त आय सामान्य गतिविधियों से होने वाली आय है और पीपी. 4, 5 पीबीयू 9/99 "संगठन की आय", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 05/06/99 संख्या 32एन द्वारा. और अचल संपत्तियों और अन्य संपत्तियों के निपटान से प्राप्त आय संगठन की अन्य आय है और खंड 7 पीबीयू 9/99. इन आय को उसी तरह से पहचाना जाता है जैसे कर लेखांकन में - संपत्ति के हस्तांतरण की तिथि पर चुकाए गए ऋण की राशि में ए खंड 6 पीबीयू 9/99, खंड 12 पीबीयू 9/99, खंड 16 पीबीयू 9/99.

मुआवजे के हस्तांतरण के दौरान उत्पन्न होने वाले खर्चों का लेखांकन भी भागीदार को हस्तांतरित संपत्ति के प्रकार पर निर्भर करता है और कर लेखांकन में उपयोग की जाने वाली प्रक्रिया से लगभग अलग नहीं है। इ पीपी. 5, 6 पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 06.05.99 संख्या 33एन, खंड 8 पीबीयू 10/99, खंड 11 पीबीयू 10/99, खंड 16 पीबीयू 10/99, खंड 19 पीबीयू 10/99; पीपी. 29-31 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 30 मार्च 2001 संख्या 26एन द्वारा. एकमात्र मतभेद जो उत्पन्न हो सकते हैं वे हैं:

• मुआवजे के रूप में अचल संपत्तियों के हस्तांतरण से होने वाले नुकसान को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया में अंतर के कारण, लेखांकन में इस तरह के नुकसान को एकमुश्त के रूप में लिखा जाता है हे खंड 31 पीबीयू 6/01; खंड 2 कला. 268 रूसी संघ का टैक्स कोड;
• मुआवजे के रूप में हस्तांतरित वस्तुओं या स्वयं के उत्पादों की लागत का अनुमान लगाने के लिए विभिन्न तरीकों के उपयोग के कारण हे खंड 16 पीबीयू 5/01 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 06/09/2001 संख्या 44एन द्वारा; खंड 8 कला. 254, उप. 3 पी. 1 कला. 268 रूसी संघ का टैक्स कोड.

अचल संपत्ति को मुआवजे के रूप में स्थानांतरित करते समय लेखांकन की विशेषताएं

वे इस तथ्य के कारण हैं कि अचल संपत्ति के स्वामित्व का हस्तांतरण राज्य पंजीकरण के अधीन है और खंड 1 कला. 131, पैराग्राफ 1, कला। 164, कला का अनुच्छेद 2। 223 रूसी संघ का नागरिक संहिता. और बिक्री का क्षण अचल संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण की तारीख नहीं होगी, बल्कि गैर-स्वामित्व के हस्तांतरण के राज्य पंजीकरण की तारीख होगी इ खंड 1 कला. 39, पैराग्राफ 1, कला। 249, कला का अनुच्छेद 3। 271 रूसी संघ का टैक्स कोड. लेकिन वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि गणना करते समय आयकरअचल संपत्ति की बिक्री से होने वाली आय को तब पहचाना जाना चाहिए जब आपने इसे हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र के तहत स्थानांतरित किया हो और राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा किए हों यू रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28.04.2010 क्रमांक 03-03-06/1/301, दिनांक 10.15.2009 क्रमांक 03-03-06/4/87, दिनांक 09.10.2007 क्रमांक 03-03- 06/1/653, दिनांक 08.11.2006 क्रमांक 03-03-04/1/733. और कर अधिकारियों के अनुसार, आय हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर करने की तारीख के अनुसार परिलक्षित होनी चाहिए और ; FAS ZSO दिनांक 09/05/2007 क्रमांक F04-5962/2007(37734-A45-40), और अदालतें कभी-कभी उनका समर्थन करती हैं टी 22 सितंबर 2009 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प संख्या A65-20719/2008. इसलिए विवादों से बचने के लिए ऐसा करना ही बेहतर है।

भागीदार के साथ स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर करने के बाद आप हस्तांतरित संपत्ति पर मूल्यह्रास अर्जित करना भी बंद कर देते हैं। चूंकि ऐसा कृत्य इंगित करता है कि आपने संपत्ति हस्तांतरित कर दी है, जिसका अर्थ है कि अब आप इसका उपयोग आय उत्पन्न करने के लिए नहीं कर रहे हैं ए खंड 1 कला. 256 रूसी संघ का टैक्स कोड.

टबअचल संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण के राज्य पंजीकरण की तारीख पर अर्जित किया जाना चाहिए बी उप. 1 खंड 1 कला. 146, कला का अनुच्छेद 3। 167 रूसी संघ का टैक्स कोड. हालाँकि, कर अधिकारी फिर से मांग करते हैं कि हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र के तहत अचल संपत्ति के हस्तांतरण पर कर का भुगतान किया जाए। और 5 जून 2008 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प संख्या ए65-4591/2007; FAS ZSO दिनांक 17 अक्टूबर 2007 क्रमांक F04-7265/2007(39332-A75-34). आपको बहस करने की कोई आवश्यकता नहीं है, इसलिए वैट का भुगतान जल्दी करना बेहतर है (अचल संपत्ति के हस्तांतरण की तिथि पर), फिर आयकर उद्देश्यों के लिए और वैट उद्देश्यों के लिए बिक्री का क्षण मेल खाएगा।

कृपया ध्यान दें कि मुआवजा भूखंड के रूप में भूमि का प्रावधान वैट के अधीन नहीं है। मैं उप. 6 अनुच्छेद 2 कला। 146 रूसी संघ का टैक्स कोड. हालाँकि, आप अभी भी एक चालान जारी करते हैं, उसमें एक नोट बनाते हैं "कर (वैट) को छोड़कर" खंड 5 कला। 168 रूसी संघ का टैक्स कोड.

में लेखांकनअचल संपत्ति की बिक्री से आय को राज्य पंजीकरण की तिथि पर पहचाना जाना चाहिए और खंड 12 पीबीयू 9/99, खंड 16 पीबीयू 9/99. कर लेखांकन में, यदि आप नियामक अधिकारियों के दृष्टिकोण का पालन करते हैं, तो आप इस आय को पहले ध्यान में रखेंगे। अंतर के कारण, आपको एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को रिकॉर्ड करना होगा (जो स्वामित्व के हस्तांतरण के पंजीकृत होने के बाद तय किया जाएगा) )पीपी. 8, 11 पीबीयू 18/02 "कॉर्पोरेट आयकर गणना के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर 2002 संख्या 114एन, खंड 14 पीबीयू 18/02, खंड 17 पीबीयू 18/02 द्वारा. इसलिए, स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर करने की तिथि पर लेखांकन में आय को पहचानना आसान है और खंड 6 पीबीयू 1/2008 "संगठन की लेखा नीति", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 अक्टूबर 2008 संख्या 106एन द्वारा.

इस क्षण से आपको मूल्यह्रास अर्जित करना बंद करना होगा और खंड 4 पीबीयू 6/01, खंड 29 पीबीयू 6/01.

हालाँकि, ध्यान रखें: यदि आप मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति स्थानांतरित कर रहे हैं, तो भी आपको पीबीयू 18/02 का उपयोग करना होगा। चूंकि लेखांकन में आप ऐसी अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को उसके हस्तांतरण की तिथि पर खर्च के रूप में पहचानते हैं, और कर लेखांकन में - केवल राज्य पंजीकरण की तिथि पर और पीपी. 16, 18, 19 पीबीयू 10/99; खंड 1 कला. 252 रूसी संघ का टैक्स कोड.

उदाहरण। अचल संपत्ति के रूप में मुआवजे के हस्तांतरण के लेखांकन में प्रतिबिंब

/ स्थिति / 01/25/2010 एलएलसी "योर हाउस" को अपने भागीदार से उसके चालू खाते में 1,000,000 रूबल की राशि का ब्याज मुक्त ऋण प्राप्त हुआ। 25 अक्टूबर 2010 तक की अवधि के लिए। 25 नवंबर 2010 को, ऋण चुकाने के दायित्व की पूरी अदायगी में गैर-आवासीय परिसर के हस्तांतरण पर भागीदार और संगठन के बीच एक समझौता हुआ। समझौते के पक्षों द्वारा परिसर की लागत 1,000,000 रूबल होने का अनुमान लगाया गया था, जिसमें 152,542.37 रूबल का वैट (18%) शामिल था। 26 नवंबर 2010 को, स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र के अनुसार परिसर प्रतिभागी को हस्तांतरित कर दिया गया था। 10 दिसंबर, 2010 को, गैर-आवासीय परिसर के प्रतिभागी के स्वामित्व को पंजीकृत करने के लिए रोज़रेस्टर अधिकारियों को दस्तावेज़ प्रस्तुत किए गए थे, और 12 जनवरी, 2011 को, स्वामित्व का हस्तांतरण पंजीकृत किया गया था। परिसर की प्रारंभिक लागत 1,200,000 रूबल है, और अधिनियम के तहत स्थानांतरण की तारीख तक इसका शेष मूल्य 700,000 रूबल है।

/ समाधान /एलएलसी "योर हाउस" ने राज्य पंजीकरण की तारीख पर लाभ कर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्ति के हस्तांतरण से आय को प्रतिबिंबित करने का निर्णय लिया, इसलिए प्रविष्टियां की गईं।

प्राप्त और चुकाए गए ऋणों को आयकर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है। बी उप. 10 पी. 1 कला. 251, कला का अनुच्छेद 12। रूसी संघ का 270 टैक्स कोड. लेकिन यदि आप मुआवजे के साथ ऋण चुकाते हैं, तो आप करों पर बचत नहीं कर पाएंगे। आप उन्हें सामान्य बिक्री की तरह ही भुगतान करेंगे।